Derecho Fiscal
Derecho pocesal fiscal
El estado tiene como actividad financiera la de obtener ingresos. Adminístralos y aplicarlos en satisfacer las necesidades de la sociedad.
Todo esto es regulado gracias a la Ley de ingresos y egresos que es publicada normalmente en diciembre de cada año en el diario oficial de la federación y ahí se estipula cuanto se va a recaudar como se va administrar y en que se va a aplicar el gasto publico del siguiente año.
El derecho financiero es una rama del derecho publico y privado que regula bajo un conjunto de normas jurídicas las finanzas publicas y las funciones del edo. como:
a) Asignación de recursos
b) Proporcionar de pleno empleo
c) La distribución del ingreso y
d) El desarrollo económico
El derecho financiero se divide en 5 partes que son:
1) El derecho presupuestal es aquel que se encarga de hacer y cuidar el presupuesto.
2) El derecho patrimonial es aquel que se encarga de administrar y cuidar el patrimonio del estado.
3) El derecho fiscal es aquel que regula las contribuciones e ingresos que el estado tiene en su soberanía
4) El derecho crediticio es aquel que regula los créditos tanto internos como externos
5) El derecho monetario es aquel que se encarga de la emisión del dinero
El derecho fiscal es una rama del derecho financiero y que estudia el conjunto de normas que regulan la recaudación de las contribuciones y el control de los ingresos que tiene el estado.
ANTECEDENTES HISTORICOS:
En la historia de la humanidad siempre a sido él mas fuerte aprovechándose del más débil y en la mayoría de los casos este se daba bajo el pago de tributos al poderoso por parte del débil.
Pero en toda la historia se nos han dejado legados importantes que han sido la base para las leyes fiscales de la actualidad por ejemplo:
En la antigua egipcia ya se daba un control de las declaraciones de impuestos. Hay unos impuestos en la historia que han sido irónicos como en Roma que se cobraba un impuesto por usar los urinarios públicos.
En el pueblo azteca también se contaba con un control tributario en el cual ya se podía divisar lo que en la actualidad son los impuestos ordinarios y extraordinarios.
En la época de la edad media la explotación del poderoso sobre el débil.
LOS IMPUESTOS EN MEXICO
También en México ha habido impuestos de una variedad insospechada por ejemplo:
Los impuestos de avería, impuestos de almirantazgo, impuestos a la lotería impuestos de caldos, impuestos del timbre etc.
LA HACIENDA PUBLICA
La hacienda tiene su origen en el verbo latino faceta; y aparece por primera vez en México al crear Felipe V la secretaria de hacienda donde es encargada de realizar a la actividad financiera estatal.
Las principales actividades que realiza la secretaria de hacienda y crédito publico están enmarcadas en él articulo 31 de la ley orgánica de la administración y dice así:
1. - Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones impositivas, y las leyes de ingresos federales.
2. - cobrar los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes.
3. - determinar los criterios y montos globales de los estímulos fiscales y proyectar sus efectos en los ingresos de la federación y evaluar sus resultados conforme a sus objetivos
4. - dirigir las actividades aduanales y así como la inspección y al policía fiscal de la federación.
5. - proyectar y evaluar los proyectos de la federación
6. - manejar la deuda publica de la federación.
7.- dirigir la política monetaria
8. - administrar las casas de moneda y ensaye
EL DERECHO FISCAL
Es el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas principales y asesorías que se establecen entre la administración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden sugerir y a las sanciones establecidas por su violación.
Se divide en:
Derecho fiscal formal o administrativo: es el que se encarga de las recaudaciones los impuestos así como de su tutela en su sentido más amplio.
Derecho constitucional fiscal: se dedica a delimitar y disciplinar todas las leyes fiscales que existan
Derecho fiscal procesal es le conjunto de normas que regulan los procesos que resuelven las controversias que pudieran existir entre los contribuyentes y el fisco.
Derecho penal fiscal: es el que se encarga de definir los hechos ilícitos que se comenta en cuanto a materia fiscal y también determina las sanciones.
Derecho fiscal internacional: es el integrado por las normas que rigen los tratados internacionales así como la doble tributación y otros asuntos que se presentasen.
Él termino derecho fiscal se refiere al conjunto de normas que regulan al fisco entendiéndose a este como el encargado del estado de la determinación, liquidación y administración de los tributos.
El derecho financiero no solo regula los recursos tributarios si no que también los que no lo son.
El derecho impositivo regula tan solo la otra clase de ingresos distintos a los impuestos
El derecho tributario solo regula las contribuciones hechas por los particulares al estado.
El derecho fiscal es el que se encargue de regular el fisco que es el órgano del estado encargado de la recaudación, administración y la aplicación de los tributos.
Además es el encargado de regular las actividades del estado como fisco.
La característica principal de las leyes fiscales y de todas las leyes es la bilateridad. Esto significa que al mismo tiempo que da obligaciones da derechos.
El derecho fiscal solo puede ser considerado como una rama del derecho publico puesto que regula la relación entre el estado y un particular como los contribuyentes.
El derecho fiscal tiene ciertos principios como son:
El principio de constitucionalidad y legalidad, justicia, proporcionalidad y equidad, certeza, comodidad, economía, vinculación con el gasto publico. Son una infraestructura en la que debe de descansar cualquier ley vinculada con el fisco.
La actividad va a canlizarse por una relación juridica_tibutaria en la cual se rigen todos los tributos que tiene que hacer los contribuyentes con el estado. El papel del derecho fiscal tan solo deberá a limitarse a elaborar y suministrar las normas que regulan esta relación y solo será el análisis y evaluación de estas.
En síntesis El derecho fiscal se dedica a crear normas y principios que regulan la recaudación, administración y aplicación de los recursos para el rendimiento eficaz del estado.
PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD TRIBUTARIA
La autoridad hacendaría solo esta facultada a llevar a cabo acto alguno dentro del ámbito fiscal solo si esta regulada por alguna ley aplicable al caso.
Y los contribuyentes solo están obligados a cumplir con los deberes que estén establecidos en las mismas leyes que le confieren.
En términos generales el principio de legalidad actúa como importante limitante al ejercicio del poder publico y como un escudo protector de los derechos de los particulares.
En si el principio de legalidad permite al contribuyente conocer cuales son sus oblaciones y derechos ante el fisco.
PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD
Este principio justifica totalmente al de la legalidad; obedece a los lineamientos que nos dice que la constitución es una norma suprema y por ende jerárquicamente superior a las demás.
La constitución por ser la ley mas alta y superior a todas la demás estas dependen y derivan de esta y de ninguna manera podrá contradecirla o alterar el sentido de esta.
La fracción IV del art. 31 constitucional señala que es obligación de los mexicanos contribuir con los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
EL CONCEPTO DE FUENTE FORMAL DE DERECHO
El derecho fiscal es un conjunto de normas que regulan la relación juridico-tributaria del estado con los contribuyentes por lo tanto de acuerdo con el principio de legalidad esta relación debe de estar regulada por leyes y normas jurídicas aplicables a cada caso.
Por fuentes formales del derecho fiscal entendamos como la creación de normas jurídicas que regulan esta relación.
Y estas fuentes son:
1) La constitución.
2) El proceso legislativo (la ley)
3) Los reglamentos administrativos
4) Los decretos ley
5) Los decretos delegados
6) Jurisprudencia
7) Los tratados internacionales
8) La doctrina.
LA CONSTITUCION
LA constitución es la primera fuente formal del derecho fiscal puesto que ahí se van a proporcionar todos los lineamientos fundamentales para ajustar el contenido de la legislación que integre ala disciplina fiscal
LA constitución es la fuente por excelencia del derecho puesto que es la ley suprema de nuestro estado y ahí se darán todas las indicaciones para enfrentarnos a acontecimientos que nos pasan día día y así poder elevarlos a nivel de constitucional toda norma que aparezca ahí.
En la constitución se encuentran todos lo principios básicos así como la orientación necesaria y caracterizas que debe de obedecer la ley tributaria.
EL PROCESO LEGISLATIVO (LA LEY)
La ley constituye la fuente más importante del derecho fiscal puesto que ahí se regula y se marcan todos lo actos de la relación juridica-tributaria entre el estado y el contribuyente y además tiene que estar regulado por alguna norma jurídica aplicable en el caso.
Para que una ley pueda esta vigente se deben de dar una serie de paso que son.
El ejecutivo representado por el presidente presentara la ley que en este momento tiene la jerarquía de iniciativa de ley a la cámara de diputados que en los casos fiscales será llamada cámara de origen esta la revisara y si pasa por la mayoría se la presentara a la cámara de senadores que en los casos fiscales se le llamara cámara revisora y esta si la prueban por mayoría se la pesara al ejecutivo para que este la publique en le diario oficial de la federación.
En dado caso de que la cámara de origen al revisar a la iniciativa presentada por el ejecutivo no fuese aprobada por la mayoría se le regresara al presidente y la camera podrá hacer algunas modificaciones o adiciones y este se la hará la regresara a la cámara de diputados y si la aprueba la mayoría se la pesara a la cámara de senadores y esta si a aprueba la mayoría se la dará al ejecutivo para su publicación en el diario oficial de la federación.
En el caso de que la iniciativa ala aprobara la mayoría de la cámara de diputados se le pasara a la de senadores y si esta le hiciera algunas modificaciones o adiciones se la pasara a la cámara de diputados para que la revise y de ahí al ejecutivo para que le haga las modificaciones necesarias y de ahí será publicada por ejecutivo en el diario oficial de la federación.
En dado caso de que no sea aprobada por laguna de las cámaras aun haciéndole las modificaciones o adiciones necesarias o sin necesidad de estas la iniciativa no podrá volver a ser presentada en ese periodo sé sesiones.
Puede ser también que en iniciativa de ley presentada tan solo sean modificados algunos artículos o adicionados otros y estos no fuesen aprobado por algunas de al cámaras se publicaran los que si fueron aceptadas por la mayoría de las dos cámaras.
El ejecutivo a su vez tiene dos facultades llamas el veto y la sanción que pueden ser así: El veto se da cuando al presentar la iniciativa de ley a la camera de diputados y esta la aprueba la mayoría la ya pasa a la camera de senadores y esta le hiciera algunas modificaciones o adiciones o en su defecto la cámara de diputados no la aprobara en su mayoría el presidente tiene la facultad del veto que es simplemente la de no estar de acuerdo con estas modificaciones o adiciones y lo desechase en su totalidad o por partes le hará las modificaciones necesarias y la volverá a presentar a la cámara de diputados y esta la tendrá que aprobar por dos tercios de su totalidad de votos y la pasara a la cámara de senadores y esta tiene que ser aprobada por la misma mayoría y así se le regresara al ejecutivo para su publicaron.
En dado caso que alguna de las cámaras no lo apruebe por esta mayoría se desechara el proyecto de ley y no podrá ser presentado en ese mismo periodo de sesiones.
Y la sanción puede darse de dos maneras tácita o expresa.
La expresa se da cuando el presidente recibe la iniciativa de ley lista para su publicación y este la publica inmediatamente o antes de lo primeros diez días habiles de haberla recibido será expresa.
Y será tácita cuando la recibe lista para su publicación y esta no la publica sino hasta despues de lo primeros diez días de haberla recibida y así se dará la sanción tácita.
La promulgación y publicación de ley se dará en el momento que salga publicada en el diario oficial de la federación.
Al ser presentada la iniciativa de ley a la camera de origen esta deberá de estar firmada por el secretario de hacienda y credito publico.
La iniciación de la vigencia de la ley será al día siguiente de la publicación de esta en el diario oficial de la federacion.
LA FACULTAD REGALMENTARIA
Es la tercera fuente del derecho y esta constituida por reglamentos administrativos que suelen el papel de complemento y medio de ejecución de la ley.
Podemos definir a estos reglamentos como un conjunto de normas jurídicas emitidas por el presidente con el único propósito de pormenorizar particularizar y desarrollar en forma concreta una ley emitida por el congreso de la unión, con el fin de llevar a cabo la ejecución de esta así como de hacer una esfera administrativa a su exacta observancia.
LAS CIRCULARES ADMINISTRATIVAS
Son reglamentos internos de los diferentes órganos subordinados con el fin de poder ayudar a complementar a las normas jurídicas y a las leyes fiscales.
DECRETOS LEY
Estos decretos se dan de manera extraordinaria y son facultades que le otorga el congreso de la unión al ejecutivo en caso que haya algún suceso que ponga en grave peligro al país y este podrá emitir cualquier decreto con el carácter de ley para poder hacerle frente al suceso extraordinario.
DECRETO DELEGADO
Este también es una facultad otorgada por el congreso de la unión con el fin de hacer cualquier decreto con carácter de ley en algunos casos extraordinarios pero como tratados internacionales con el fin de las relaciones internacionales así como la de doble tributación.
JURISPRUDENCIA
La jurisprudencia no es otra cosa que cuando se repite varias veces algún evento fiscal no contemplado en las leyes y dando el fallo al mismo lado en las veces que se repita tendrá carácter de ley pero para que esto pase tendrá que pasar por ciertos requisitos que son:
La responsable de la jurisprudencia es facultad de la suprema corte de justicia o tribunales colegiados de circuito o el tribunal fiscal de la federación estos son los órganos responsables de esto.
La jurisprudencia se da así; la suprema corte de justicia cuenta con dos salas con cinco magisterio en cada una y un presidente independiente de estas dos salas y para que se dé la jurisprudencia deberá de haber al menos cinco ejecutorias no interrumpidas y con el mismo criterio así como de casos similares y aprobadas por cuatro ministros de la sala correspondiente a lo administrativo y por catorce si refiere a lo penal.
La jurisprudencia en los tribunales de los colegiados del distrito será cuando haya habido cinco ejecutorias no interrumpidas y con el mismo criterio así como de casos similares y no haya sido refutada por la suprema corte de justicia y haya sido aprobada por la totalidad de sus magisterios.
La jurisprudencia en el tribunal fiscal de la federación se dará con tres ejecutables no interrumpidas con el mismo criterio y similares casos así como aprobada por lo menos por ocho magisterios y la publicación de la tesis en la revista del tribunal fiscal de la federación.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
Principalmente son acuerdo al menos entre dos estados y con la principal meta de evitar al doble tributación al momento de hacer alguna transacción entre estos países así como de crear facilidades fiscales para poder exportar o importar algún producto o para evitarla así como de evitar también los paraísos fiscales.
Obligación contributiva o tributaría.
La obligación contributiva o tributaria es el vinculo jurídico en virtud del cual el estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie.
La obligación contributiva tiene los siguientes elementos:
1.- Un sujeto activo, que es el estado.
2.- Un sujeto pasivo, que es el contribuyente-
3.- El objeto de la obligación, que consiste en una prestación pecuniaria, en especie.
El objeto de la de la obligación contributiva o tributaría consiste en la prestación económica a cargo del contribuyente. Es esencialmente un deber de dar suma de dinero al estado, en especie, para que pueda hacer frente a sus funciones propias de derecho público.
La causa de la obligación contributiva o tributaria proviene esencialmente de la ley, cuando el estado en ejercicio del Janus imperium que le es propio, genera la obligación de pagar las contribuciones. El motivo por el cual se establecen las contribuciones, es para proporcionarle al estado los recursos económicos necesarios para cubrir los gastos públicos.
La doctrina ha establecido diferencias entre las obligación contributiva o tributaria y la obligación civil:
1.- La obligación contributiva o tributaria , está esencialmente regulada por normas de orden público, excepcionalmente por normas de derecho privado. La obligación civil se regula, fundamentalmente, por normas de derecho privado.
2.- La obligación contributiva o tributaria, tiene su fundamento únicamente en la ley. La obligación civil tiene su fuente en la ley, en un contrario, en el enriquecimiento ilegítimo o en un delito.
3.- La obligación contributiva o tributaria, el creedor o sujeto activo, siempre lo es el estado( Federación, Distrito federal, estados o municipios) o sus organismos descentralizados, debidamente autorizados por la ley. En la obligación civil, lo puede ser el estado o el particular.
Las clases de obligaciones contributivas o tributarias son:
- La obligación contributiva o tributaria , de dar, que es determinada por la ley fiscal respectiva, llamada también principal.
- Las obligaciones fiscales que se refieren a las demás que no comprenden las de dar, las de hacer, no hacer o tolerar, las cuales no son determinantes en cantidad liquida, llamadas secundarias.
Dentro de las obligaciones fiscales de hacer, están las de presentar avisos, declaraciones, inscribirse en el registro federal de contribuyentes, llevar contabilidad.
Dentro de las obligaciones fiscales de no hacer, están contenidas las prohibiciones que se establecen en las leyes respectivas, con cargo a los contribuyentes.
Las obligaciones fiscales de tolerar está relacionada con las visitas domiciliarias, existiendo el deber del contribuyente de soportar y proporcionar toda la información y documentación solicitada durante el procedimiento de fiscalización, sin obstaculizar su desarrollo.
A las obligaciones fiscales no determinables en cantidad liquida, las de hacer, no hacer y tolerar, se les denomina también de relación fiscal(secundarias). La relación fiscal s el conjunto de obligaciones que se deben tanto al sujeto activo(fisco), como el sujeto pasivo(contribuyente), que se extinguen cuando éste deja de realizar los hechos gravados por la ley. En cambio la obligación contributiva, es únicamente a cargo del contribuyente, las obligaciones derivadas de la relación fiscal son a cargo de ambos sujeto, tanto el fisco, como el contribuyente. Así tenemos que pueden existir obligaciones derivadas de la relación fiscal sin que ello implique necesariamente el nacimiento de la obligación contributiva o tributaria, la de pago.
Efecto de las contribuciones.
Efectos Psicológicos:
El legislador al establecer o derogar leyes debe tomar en cuenta los efectos psicológicos que estos producen en los contribuyentes, ya sean positivos o negativos.
Efectos Políticos:
El descontento de los gobernados se manifiesta cotidianamente en la prensa, radio, en las elecciones y hasta en manifestaciones de protesta en contra de los poderes políticos. Por eso luego hay movimientos armados por rebeldía o por simple hecho de que no les pareció la nueva ley.
Efectos Contables o Administrativos:
En consecuencia, tenemos que al establecer, derogarse o adicionarse o modificarse las leyes fiscales, el contribuyente obligado a llevar contabilidad para efectos fiscales, se ve en la necesidad de realizar una serie de modificaciones en su sistema contable o administrativo, para estar en aptitud de dar debido cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Efectos Económicos:
Los principales efectos económicos son :
1.- La repercusión.
2.- La difusión.
3.- La utilización del desgravamiento.
4.- La absorción.
5.-La capitalización y amortización.
6.-La remoción o abstención.
La repercusión de las contribuciones, es un fenómeno económico que consiste en pasar la carga de las contribuciones a terceras personas. Este fenómeno se desarrolla en tres etapas que son:
La percusión, es la caída de las contribuciones sobre la personas que tiene la obligación legal de pagarla, es decir, la que la ley designa como sujeto obligado a pagar la contribución, es el sujeto legal o percutido.
La traslación, consiste en transmitir el importe de las contribuciones respectiva a terceras personas. Puedes er porque así lo autorice expresamente la ley correspondiente o porque el sujeto pasivo por cualquier motivo lo efectué.
La traslación de las contribuciones puede presentarse de dos formas:
1.- Hacia delante, llamada protraslación, está consiste en cargar la contribución hacia delante, es decir, que el usuario del bien o consumidor es el que paga el importe de la contribución.
2.- Hacia atrás, denominada retrotraslación, consiste en pasar la carga hacia atrás, ose a que el proveedor es el que absorbe el importe de la contribución.
La incidencia, esta se presenta cuando la contribución cesa de pasar a otra persona y esta última es la que realmente paga, es el sujeto incidido, porque es el que se ve afectado su patrimonio por el importe de la contribución pagada.
La Difusión, Este fenómeno se presenta en la persona incidida, la que realmente paga la contribución, al sufrir una disminución de su capacidad de compra, exactamente por la cantidad pagada como contribución. Al ser mas elevado el importe de las contribuciones a pagar, las personas incididas o últimos consumidores o usuarios, menos capacidad de compra tienen, porque se les disminuyen sus ingresos o capital.
La Utilización del Desgravamiento, este fenómeno económico se presenta cuando al derogarse las contribuciones o disminuirse las tasas o tarifas, se rompe el equilibrio económico, y por consecuencia, los contribuyentes incidios por el impacto de las contribuciones, se ven incrementados sus ingresos o capital y por consecuencia su capacidad de compra; Al haber mas capacidad de compra por lógica subirá la demandas en el mercado.
La Absorción, consiste en la no traslación de la carga de las contribuciones a terceras personas. S presenta cuando el contribuyente, obligado legalmente al pago de las contribuciones, opta por absorver el importe, sacrificando sus utilidades, o bien aumentando su productividad o aprovechando en un adelanto técnico.
Capitalización y Amortización, la capitalización se presenta cuando se establece o aumenta el importe de una contribución. La amortización se presenta cuando el importe de la contribución respectiva con el transcurso del tiempo.
La Remoción o Abstención, Se presenta cuando las contribución establecida hace incontable la actividad gravada, y el contribuyente opta por trasladarse a otra región donde no se grave o se grave tasas menores, o bien deja de realizar los hechos generadores de la obligación contributiva con el objeto de no pagar el impuesto correspondiente. La abstención se presenta cuando el contribuyente que no desee pagar determinado impuesto, opta por no realizar los hechos gravados por la ley sidcal respectiva.
Efectos Jurídicos:
Los efectos jurídicos que presentan las obligaciones, surgen cuando éstas no se pagan, o se incumplen con las demás obligaciones fiscales establecidas por las leyes respectivas. Los efectos señalados por la doctrina fiscal son:
La Elusión, esta se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le corresponden,, aprovechando las lagunas o errores de la ley.
La Evasión, consiste en sustraerse al pago de las contribuciones ilegalmente, o sea violando la ley. Se presenta en dos formas:
1.- El contrabando, consiste en introducir o extraer del país mercancías, omitiendo el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse.
2.- La defraudación fiscal, consiste en omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtener beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando el engaño, el error o la mala fe.
Los dos casos son severamente sancionados por el Código Fiscal de la Federación.
La Exención contributiva o tributaria.
La exención es una figura jurídica de carácter contributivo, en virtud de la cual se libera al sujeto pasivo de la obligación de pagar una contribución total o parcialmente por disposición expresa de la ley.
La doctrina ha justificado la existencia de la exención del pago de las contribuciones, por considerarla como un privilegio creado a favor del contribuyente.
Razones de equidad, por equidad entendemos la correspondencia perfecta, ética y jurídica de darle a cada quien lo que le corresponde; consiste en la aplicación de la justicia a un caso concreto, de donde se desprende el principio jurídico de que se deben tratar igual a los iguales y de manera desigual a los desiguales.
Razones de conveniencia, estas se presentan cando la legislación fiscal libera del pago de las contribuciones a determinadas agrupaciones, instituciones u organismos, que en virtud de la cual el objeto que desarrollan es de carácter político, social o cultural, el legislador ha considerado que no deben ser sujetadas a cargas contributivas, con el objeto de darles oportunidad de destinar la totalidad de sus recursos económicos al desarrollo de sus actividades, que el estado de una u otra forma le conviene fomentar por sus evidentes beneficios de carácter colectivo.
Razones de política económica, se presentan al otorgar una exención, cuando el estado tiene particular interés en fomentar el desarrollo de las industrias de una región del país.
La doctrina ha considerado que la exención fiscal, tiene como características fundamentales las siguientes:
1.- Es una figura jurídica de carácter contributivo o tributario.
2.- Debe estar establecida en una ley formal y materialmente legislativa.
3.- Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto pasivo de la obligación contributiva o tributaria.
4- Su aplicación es para el futuro.
5.- Es temporal.
6.- Es personal.
7- La interpretación de las normas que la establecen es estricta o literal.
Las exenciones se clasifican en:
1.- Atendiendo al objeto o bienes y a las personas sobre las que recae, las exenciones pueden ser objetivas o reales y subjetivas o personales.
2.- Atendiendo a su permanencia, las exenciones pueden ser fijas y transitorias.
4.- Atendiendo a su alcance, las exenciones pueden ser absolutas y relativas.
5.- Atendiendo a su ordenamiento legal en el cual se establecen, las exenciones pueden ser constitucionales.
6.- Atendiendo a su finalidad, las exenciones pueden ser económicas de fomento o desarrollo, distributivas y con fines sociales y culturales.
7.- Atendiendo al monto, las exenciones pueden ser totales o parciales.
La Ley Fiscal.
La ley fiscal es la norma jurídica emanada del poder legislativo, con características de generalidad, abstracción y obligatoriedad, pero que impone, además, la obligación de dar sumas de dinero al estado, tiene eficacia específica propia y u poder de ejercicio inmediato.
Escuelas de Interpretación Jurídica.
Las cuatro escuelas más importantes que se han ocupado en la interpretación de las normas jurídicas son:
La de la teoría absolutista, se concreta a reconocer en las normas jurídicas, únicamente el alcance literal o significado real de las palabras empleadas.
La de la teoría subjetivista, Se preocupa ante toso de la voluntad del legislador al momento de expedir la ley; busca la razón de ser o finalidad de la norma jurídica.
La de la teoría objetivista, contempla la ley en forma personificada y le atribuye una voluntad, de tal manera que la ley va adaptarse a los cambios sociales.
La de interpretación libre, tiene como finalidad dejar al juzgador en plena libertad, para que interprete el sentir popular, ante las imperfecciones de la ley, creando la norma aplicable a cada caso concreto.
Algunos métodos de interpretación de las normas jurídicas son:
El método histórico o evolutivo, se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedente, o sea , las necesidades que dieron origen su origen y su evolución.
El método sistemático, para que pueda interpretarse la ley por este método, debe interpretarse en u conjunto las normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, de las cuales están debidamente vinculadas por afinidad de que de ellas se deriva, y se encuentran relacionadas entre sí, formando parte de un sistema coherente y orgánico.
El método económico, consiste en buscarle un sentido económico a las normas jurídicas fiscales, o sea regular la forma en que los particulares deben proporcionar los recursos económicos al estado para que este satisfaga las atribuciones, y le sea indispensable para el logro de dicho objetivo.
La interpretación restrictiva, es la que reduce la expresión del contenido de la ley a su sentido más concreto del término.
La interpretación extensiva, Es la que amplía el concepto de los términos utilizados en la expresión de la norma jurídica.
Criterios doctrinarios de la interpretación de las leyes fiscales.
La doctrina fiscal menciona tres criterios para resolver los casos de interpretar una ley fiscal:
1.- En duda, la interpretación debe hacerse en contra el fisco(indubio contra fiscum).
2.- En duda, la interpretación debe hacerse a favor del fisco(indubio pro fiscum).
3.- En duda, la ley no debe interpretarse ni en contra ni a favor del contribuyente sino de acuerdo a su verdadero significado.
Límites para la interpretación de las leyes fiscales.
La interpretación de las leyes fiscales debe hacerse de acuerdo con lo que dispone el legislador, pero debe hacerla con los siguientes límites:
1.- Los fenómenos fiscales tienen una naturaleza política y varían, por consiguiente, según las condiciones políticas y su origen en un momento dado.
2.- La leyes fiscales no limitan la libertad del contribuyente , ni la propiedad privada que se grava con la contribución.
3- La base de la contribución la constituye el principio establecido en la constitución federal.
4.- Las exenciones deben establecerse en la ley y no se reconocen privilegios en materia fiscal a particulares, en forma individual.
LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO
LA LEY FISCAL
Por ley se entiende la norma jurídica emanada del poder legislativo, con características de generalidad, abstracción y obligatoriedad, pero que impone, además, la obligación de dar sumas de dinero al estado, tiene eficacia especifica propia de ejercicio inmediato.
CARACTERISTACAS DE LA LEY FISCAL
• La ley fiscal impone esencialmente la obligación de dar sumas de dinero al estado
• La ley fiscal tiene eficacia propia
• La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato
ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL
ELEMENTOSE DE CARÁCTER DECLARATIVOS.- son los que se refieren a los principios de la contibucion o sea los que determinan la obligacion señalando el objeto, sujeto, base tasa o tarifa de las circunstancias en la que se manifiesta el hecho o situacion juridica, ala cual la ley condiciona el nacimiento o causacion de la obligacion contributiva o tributaria.
Antes estos elementos la voluntad del contribuyente es nula. La obligación que crean depende exclusivamente de la voluntad unilateral del legislador, cuando este hace ejercicio del poder fiscal que le es propio y connatural a ña existencia del estado.
ELEMNETOS DE CARÁCTER EJECUTIVO.- son los que impulsan l voluntad del contribuyente a que obre en determinado sentido, se resiste, es obligado a ello por los medios de apremio de que se dispone el estado por conducto de la autoridad fiscal. En consecuencia las leyes fiscales obligan tanto al contribuyente como a la autoridad fiscal, encargada de aplicarlas.
FASES DEL PROCESO DE CREACION DE LA LEY FISCAL
• INICIATIVA
• DISCUCUCION
• APROBACION
• PROMULGACION
• PUBLICACION
• VACATIO LEGIS
• INICIACION DE LA VIGENCIA
LEY QUE REFORMA, ADICIONA Y DEROGA DIVERSAS DISPÓCICCIONES FISCALES
Con este nombre o con otro similar, se le designa al ordenamiento que en forma anual se ha venido expidiendo, juntamente con la ley de ingresos de las federaciones través de la cual se hacen las continuas y abundantes, orificaciones, adiciones y derogaciones a las leyes fiscales que exigen o requieren las necesidades económicas del país. Este ordenamiento se expide regularmente en el mes de diciembre de cada año.
De esta forma se evita, el que por separado o en forma independiente y desordenada, se hagan las modificaciones respectivas a las disposiciones fiscales, dificultando su conocimiento oportuno por parte de los contribuyentes y aun de las propias autoridades encargadas de exigir su cumplimiento. Este ordenamiento se expide de esta forma con fines eminentes.
LA FE DE ERRATAS
La fe de erratas constituye la mención de errores en las leyes fiscales publicadas en el diario oficial de la federación. La fe de erratas tiene por objeto el que se incorporen a la ley las correcciones con respecto de la publicación primitiva, ósea la original y deben de entrar en vigor una vez que sean publicadas en el diario oficial de la federación.
Es importante mencionar que la fe de erratas no debe, por ningún motivo modificar las disposiciones de la ley fiscal publicada, sino que debe referirse solo y exclusivamente a los errores ortográficos de la imprenta, propios que la publicación primitiva se encuentren consignados o sean comportables con el texto original de la ley que fue enviada por el ejecutivo federal, a la imprenta de gobierno donde se edita el diario oficial de la federación, para que no puedan ser objetadas de ilegales la fe de erratas publicadas.
EL REGLAMENTO FISCAL
El reglamento esta constituido por un conjunto de disposiciones jurídicas, de características de carácter abstracto generales y obligatorias, expeditadas por el poder ejecutivo en uso de una facultad que le es propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo por que es expedido por él podré ejecutivo y materialmente por el legislativo. Porque crea situaciones generales abstractas y obligatorias por medio del cual se desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley con el objeto de más eficaz y expedita su aplicación a casos concretos que se presenten.
El reglamento puede ser de tres clases que son:
• Para la ejecución de las layes (reglamento fiscal)
• Para el ejercicio de las facultades que al poder ejecutivo le corresponden
• Para la organización y funcionamiento de la administración del estado la ordenación del personal adscrito al mismo y la organización de los entes de las instituciones publicas y dependencias de la administración activa (reglamento interior SHCP)
CARACTERISTICAS DE LOS REGLAMENTOS FISCALES
Tienen su fundamento en él articulo 89 fracción I de la constitución federal que le da la facultas al presidente de la república para promulgar y ejecutar las leudes que expida el congreso de la unión proveyendo en la administración a su exacta observancia.
Es un acto formalmente ejecutivo por que es emitido por el poder ejecutivo, y materialmente legislativo, por que participados atributos de una ley aunque sean en cauto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general, abstracta y obligatoria
La ley establece la obligación y el reglamento desarrolla la norma en cuanto debe de dar cumplimiento en detalle a la obligación establecida en la ley.
En materia fiscal no puede haber reglamentos autónomos, es decir no apoyados por una ley emitida por el congreso de la unión
Cuando se deroga una ley no puede sustituir el reglamento es ley. Pero el congreso de la unión puede expedir que se mantengan vigentes eso reglamentos de la ley anterior hasta que se creen los nuevos reglamento para la llueva ley opa su modificación.
Puede haber uno o varios reglamentos fiscales para una misma ley
La facultad reglamentaria del presidente es indeleble, es decir no se puede delegar ni pasar a nadie.
La facultad reglamentaria del legislativo es de carácter discrecional o sea espontanea por lo que puede un reglamento en el caso y cuando el ejecutivo lo considere conveniente.
LA NATURALEZA DEL SISTEMA DE LOS IMPUESTOS EN LOS ESTADOS UNIDOS.
En México a los impuestos se les es nombrados como contribuciones; los hay federales, estatales y municipales. Según el art. 2° del Código de la Federación, otras clases son las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras, los derechos y sus accesorios.
Los federales se aplican en toda la república mexicana, pues la federación esta integrada por los estados y el distrito federal. Los impuestos locales pueden ser estatales o del distrito federal.
Todas las entidades federativas y la federación se encuentran integradas al llamado Sistema de Nacional de Coordinación Fiscal, conforme al cual las primeras se abstienen de gravar ciertas fuentes imponibles para que sean exclusivas de la federación a cambio de participar en dichos ingresos. No existen impuestos al ingreso en nivel local, solamente a nivel federal.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LOS TRIBUTOS.
Cinco son las formas de extinción:
El pago.
La compensación.
La condonación.
La prescripción.
La caducidad.
EL PAGO.
Pago significa cumplimiento de una obligación. La forma idónea de extinguir un deber jurídico, toda vez que la manera adecuada de cancelar una obligación es cumpliéndola, puesto que desde ese momento mismo en el que se le da cumplimiento en los términos contraídos, la obligación deja de tener razón legal para existir. Cuando se habla del pago de los tributos, tenemos que entenderlo en función tanto de su acepción económica como de su acepción jurídica.
Su finalidad es la realización o cumplimiento de la prestación en que consiste el crédito fiscal.
PRINCIPIOS QUE RIGEN EL PAGO.
El principio de identidad. Significa que la prestación que es objeto del crédito fiscal, es la que ha de cumplirse y no otra; si la deuda consiste en dinero, deberá cumplirse en dinero y no en bienes distintos. En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en dinero, con excepción de las contribuciones que expresamente se establece que su pago se realice en especie.
El principio de integridad. Consiste en considerar pagado el crédito fiscal, hasta que sea cubierto en su totalidad.
El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del crédito fiscal, no deberá hacerse en parcialidades, salvo autorización expresa de la autoridad fiscal.
REQUISITOS DEL PAGO.
El lugar de pago. Se refiere al lugar geográfico o bien a la autoridad ante la que se debe hacer el pago (Secretaría de Hacienda y Crédito Público).
Tiempo o época de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el crédito fiscal, ya sea en fecha determinada, o bien quincenal, mensual, bimestral, cuatrimestral, anual, que deben mencionarse ante la ley fiscal respectiva.
Forma de pago. Se refiere a los medios en que quedará cubierto el crédito fiscal, en efectivo o en especie.
FORMAS DE PAGO.
Las contribuciones y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional y que se aceptarán como medios de pago los siguientes:
Cheque certificado: Es el que se emite por el librador, con la declaración que se hace constar en el mismo documento, por el librado, de que existen en su poder fondos bastantes para pagarlo. Se exige que el cheque sea nominativo, por importe determinado y no es negociable.
Giros postales: Consiste en el envío de dinero por conducto de una oficina de telégrafos, la cual expide a otra oficina de telégrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor de un tercero, y a cargo del solicitante.
Giros bancarios: Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una institución de crédito a cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la vista, en plaza diversa.
Cheques personales no certificados, cuando lo permitan las disposiciones fiscales: Para pagar contribuciones federales y aportaciones de seguridad social, con cheques personales expedidos por los contribuyentes, personas físicas o morales, se deben cumplir con los siguientes requisitos:
En el anverso, en la carátula, deben contener la leyenda “para abono en cuenta bancaria de la Tesorería de la Federación, y/u órgano equivalente”.
En el reverso se debe asentar la siguiente leyenda: “Cheque librado para el pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del contribuyente, con Registro Federal de Contribuyentes – clave del RFC del contribuyente)
Las anotaciones deberán hacerse en cualquier lugar disponible.
En moneda extranjera: Se considera cualquier otra unidad monetaria, distinta al “peso”, que es la moneda de curso legal en nuestro país, ya sea en billetes o en monedas metálicas, con la denominación que se establezca por la Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos. Las disposiciones fiscales que permitan el acreditamiento de impuestos o de cantidades equivalentes a estos y las contribuciones al comercio exterior, así como las que deban efectuarse en el extranjero se considerará el tipo de cambio que publique el Banco de México.
PRELACIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES.
Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos siempre que se trate de la misma contribución, y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden:
Quien haga el pago de los créditos fiscales, deberá obtener de la oficina recaudadora, el recibo oficial o la forma valorada expedidas y controladas exclusivamente por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
EFECTOS DEL PAGO.
El principal efecto es la extinción del crédito fiscal y liberar al deudor o contribuyente de la obligación, y para eso se necesitan los siguientes requisitos:
Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin condición de ninguna naturaleza.
Que en el pago haya mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que la cantidad determinada sea sobre bases ciertas y reales.
DIVERSOS TIPOS DE PAGO.
a) Pago Liso y Llano de lo Debido: El contribuyente paga al Fisco correctamente las cantidades que le adeuda, en los términos de las leyes aplicables, sin objeciones ni reclamaciones de ninguna especie. Por lo tanto, merced a ese oportuno y debido cumplimiento, el tributo automáticamente se extingue.
b) Pago de lo Indebido: Un contribuyente le paga al Fisco lo que no le adeuda o una cantidad mayor de la adeudada. No puede hablarse de una extinción de contribuciones propiamente dicha, porque el sujeto pasivo lo que está haciendo en realidad es dar cumplimiento a obligaciones que legalmente no han existido a su cargo, o bien en exceso de las que debió haber cumplido; por consiguiente no puede válidamente hablarse de la extinción de tributos que en realidad no se adeudan.
c) Pago en Garantía: El contribuyente asegura el cumplimiento de la obligación contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con la situación prevista por la ley.
d) Pago provisional: Deriva de una autodeterminación sujeta a verificación por parte de la autoridad fiscal. El contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza enteros al fisco, conforme a reglas de determinación previstas en la ley, para obtener el importe del pago provisional y al final del ejercicio presenta su declaración anual en la cual se reflejará su situación real durante el ejercicio correspondiente.
e) Pago definitivo: Deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación por parte de la autoridad fiscal.
f) Pago extemporáneo: Se efectúa fuera del plazo legal para pagarlo.
g) Pago extemporáneo espontáneo: Se presenta cuando no media gestión de cobro por parte de la autoridad fiscal, y de lugar a que además de cubrirse el importe principal actualizado, se tengan que pagar los recargos correspondientes y no se impondrán multas.
h) Pago extemporáneo a requerimiento: Se presenta cuando media gestión de cobro por parte de la autoridad fiscal, y tiene como consecuencia que además de que se cubra el importe del crédito principal actualizado y los recargos respectivos, se tengan que pagar también las multas correspondientes. Tiene su origen en una prórroga o en mora del contribuyente.
i) Pago extemporáneo por prórroga: Se presenta cuando la autoridad fiscal, autoriza previamente al contribuyente su entero fuera del plazo señalado por la ley
j) Pago extemporáneo por mora: Se presenta cuando el contribuyente injustificadamente deja de pagar el crédito fiscal dentro del plazo señalado por la ley. Cuando se solicite pagar en forma extemporánea por mora del contribuyente se deben pagar los recargos correspondientes conforme lo establecido por la ley. Cuando no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe.
k) Pago bajo Protesta El pago bajo protesta en sí no constituye una forma de extinguir los tributos, sino tan sólo una manera de garantizar el interés fiscal (evitando al mismo tiempo que los recargos corran exageradamente) durante el tiempo que dure la tramitación de los correspondientes recursos o medios de defensa y hasta que se dicte una resolución definitiva que establezca la verdad legal en el asunto de que se trate.
l) Pago extemporáneo: El contribuyente paga al Fisco las cantidades que legalmente le adeuda sin objeciones ni inconformidades de ninguna especie, pero fuera de los plazos o términos establecidos en las disposiciones legales aplicables. Si podemos hablar de la extinción del tributo, pero con salvedad de que esa extinción implica la entrega de aportaciones económicas accesorias por concepto de recargos y sanciones.
m) Pagos de Anticipos: El contribuyente, en el momento de percibir un ingreso gravado, cubre al Fisco una parte proporcional del mismo a cuenta del impuesto que en definitiva le va a corresponder. Si puede hablarse de que existe extinción del tributo, por lo menos en lo que corresponde a la parte proporcional cubierta mediante la entrega de cada anticipo.
FORMAS DE ACREDITAR EL PAGO.
Mediante la declaración respectiva, la liquidación que se haya formulado para tal efecto, retención de terceros, recaudación o con los documentos y bienes en los que consten adheridos los timbres, marbetes, sellos y otros signos establecidos por la ley fiscal correspondientes para tal efecto.
EL PAGO MEDIANTE DECLARACIÓN.
Los contribuyentes en la propia declaración que se presenta, lo hacen bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la misma son cierto, esta clase de declaración es la que se denomina universal.
La legislación fiscal establece que el pago de las contribuciones se realice mediante declaración, en virtud de que es útil y práctico, tanto para las autoridades fiscales, como para los propios contribuyentes, las cuales se identifican con claves respecto de la contribución a la que corresponda y la clase de pago que se realice, además se regula el tamaño de la forma a utilizar y el color de la misma, para efectos de unificar y facilitar su utilización, el pago debe hacerse en la fecha o plazo señalado en la ley fiscal respectiva.
DEVOLUCIÓN DE CANTIDADES A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le corresponda pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la mecánica del impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaración correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente, procede la devolución de las cantidades pagadas indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, siempre y cuando deriven de actos de autodeterminación del contribuyente, puesto que si lo que se paga de más, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, la obligación de devolver por parte de la autoridad fiscal, nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o sin efectos.
COMPENSACIÓN.
Podemos afirmar que la compensación, como forma de extinción de los tributos o contribuciones, tiene lugar cuando el Fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, es decir, cuando por una parte el contribuyente le adeuda determinados impuestos al Fisco, pero este último a su vez está obligado a devolverle cantidades pagadas indebidamente. En consecuencia, deben compararse las cifras correspondientes y extinguirse la obligación recíproca hasta el monto de la deuda menor.
Requisitos para que pueda tener lugar la compensación como un medio de extinguir obligaciones tributarias:
1) Sólo tienen derecho a llevar a cabo la compensación aquellos contribuyentes que liquiden sus tributos a través de declaraciones periódicas, como es el caso de quienes están obligados a pagar el impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado.
2) La compensación puede ser efectuada por los contribuyentes que tengan derecho a hacerlo mediante la simple presentación de una declaración complementaria, siempre y cuando ambos adeudos deriven de la aplicación de la misma Ley Fiscal, es decir, que se trate de la misma contribución.
3) La compensación comprende tanto el adeudo principal como los tributos accesorios (recargos, sanciones y gastos de ejecución).
4) No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando haya prescrito la obligación para devolverlas.
LA CONDONACIÓN.
Tiene cierta similitud con una institución del Derecho Civil “la remisión de la deuda”, que esencialmente implica el perdón o la liberación que, por cualquier motivo o circunstancia, un acreedor otorga a su deudor.
“Condonación” es la figura jurídico-tributaria por virtud de la cual autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor o como consecuencia de un concurso mercantil (quiebra o suspensión de pagos), tratándose de cualquier tipo de contribución, o bien por causas, dos aplicables a toda clase de contribuciones y la otra a multas.
A. Causas de fuerza mayor. Podrá condonar o eximir, parcial o totalmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se presentan causas de fuerza mayor que perjudiquen gravemente alguna región del país o alguna rama de la actividad económica, con el objeto de impedir que las cargas fiscales agraven aún más una situación de emergencia, se faculta al Ejecutivo federal para que otorgue la condonación, total o parcial, de las correspondientes obligaciones tributarias durante un periodo determinado.
B. Lo que se pretende es ayudar a quienes han sido víctimas de algún trastorno o calamidad ajeno a su voluntad, con el objeto de impedir que se cierren fuentes generadoras de empleo y de impuesto.
C. Criterio discrecional. Las multas por infracción a las disposiciones fiscales podrán ser condonadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la que apreciará discrecionalmente los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción y las demás circunstancias del caso. Los criterios que al respecto debe seguir la autoridad hacendaria son eminentemente discrecionales, es decir, la ley simplemente se concreta a fijar mínimos y máximos, quedando a criterio de la autoridad sancionadora, el fijar el importe de la multa con base en el mínimo, en el máximo, o bien en una cantidad intermedia, por lo que se conoce como “facultades discrecionales”.
D. Concurso Mercantil. Las autoridades fiscales pueden condonar parcialmente, los créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagar con anterioridad al inicio de un procedimiento de concurso mercantil por parte de un contribuyente, siempre que éste hubiera celebrado un convenio de pago con sus acreedores, lo cual es un requisito indispensable para que el concurso mercantil surta efectos legales.
El importe de la condonación está vinculado con el porcentaje que representen los créditos fiscales respecto de los demás adeudos sujetos al concurso, pudiendo condonarse el importe igual a la condonación que se hubiera otorgado por parte de los otros acreedores (bancos, proveedores, contratistas, etc.), cuando los créditos fiscales no excedan del sesenta por ciento del total de los créditos reconocidos. En caso de que los créditos fiscales excedan de dicho porcentaje, la condonación no podrá exceder del importe de los accesorios de las contribuciones adeudadas.
La condonación por cualquiera de las tres causas enunciadas constituye un medio de extinguir tributos o contribuciones, toda vez que a través de la misma el acreedor, o sea el Fisco, perdona a su deudor, o sea el contribuyente, el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones tributarias por las diversas circunstancias que acabamos de analizar, extinguiéndose, en esa forma la contribución de que se trate.
LA CANCELACIÓN.
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligación. En fiscal, no es la extinción de los créditos fiscales, porque ésta no libera a los obligados de su pago.
La cancelación de los créditos fiscales, de las cuentas públicas, es de efectos internos o administrativos de las oficinas de la propia Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y se genera por dos situaciones:
Por incosteable el cobro. Un crédito fiscal es incosteable por su escasa cuantía, lo que hace antieconómico para el fisco proceder a su cobro.
Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. Es incobrable cuando el obligado o responsable solidario son insolventes o han muerto sin dejar bienes.
En ambos casos no se libera al deudor o al responsable solidario de su pago, lo que implica que aun cancelado un crédito fiscal, si el particular va y lo paga voluntariamente, la autoridad debe recibir el pago, o bien si el deudor o responsable solidario, llegan a tener solvencia económica, la autoridad fiscal al tener conocimiento de dicha circunstancia debe exigir el crédito fiscal insoluto, si no ha operado la prescripción.
LA PRESCRIPCIÓN.
Es forma de extinción de los créditos fiscales, por el solo transcurso del tiempo, en la forma y términos previstos para tal efecto por la ley
LA CADUCIDAD.
Es la pérdida de un derecho por su no ejercicio durante el tiempo que la ley marca. Dentro del contexto del Derecho Fiscal, la caducidad se presenta cuando las autoridades hacendarias no ejercitan sus derechos para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, durante el plazo de cinco años.
Las características de la caducidad son las siguientes:
1. A través de la caducidad se extinguen los derechos que la ley otorga a las autoridades tributarias para el ejercicio de las siguientes atribuciones:
a) Comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales mediante revisión de declaraciones, visitas domiciliarias, verificación de datos y documentos, etc.
b) Determinar el monto contribuciones omitidas más sus accesorios.
c) Imponer sanciones por infracción a las normas fiscales.
2. Por regla general el plazo para que la caducidad se consume es de 5 años contados a partir de las siguientes fechas:
a) Fecha de presentación de declaraciones, o fecha en la que debieron presentarse (sean anuales o complementarias) que correspondan a aquellas contribuciones que deban pagarse por ejercicios.
b) Fecha de presentación de los avisos correspondientes a contribuciones que no se pagaron por ejercicios, o bien fecha de causación (nacimiento de la obligación tributaria) de aquellas contribuciones que no se paguen ni mediante declaración ni mediante avisos.
c) Fecha de comisión de la infracción a las disposiciones fiscales. Si la infracción fuere de carácter continuo, el cómputo se iniciará a partir del día siguiente al en que hubiere cesado la comisión de la infracción.
En casos excepcionales el plazo para el cómputo de la caducidad puede ampliarse hasta por un término de 10 años, cuando el contribuyente no se encuentre registrado para efectos fiscales o no haya dado cumplimiento a la obligación legal a su cargo de presentar declaraciones anuales de impuestos.
3. Por razones de orden lógico, la caducidad no puede estar sujeta ni a interrupción ni a suspensión. No existe forma de que sus efectos se suspendan, ya que si esos derechos se ejercitan la caducidad simplemente no se configura. En cambio si, por cualquier motivo o circunstancia, esos derechos no se ejercitan la caducidad se consuma. Lo que no es admisible es que se sostenga que los efectos de la caducidad son susceptibles de suspenderse.
a) La caducidad por su misma naturaleza no puede quedar sujeta ni a interrupción ni a suspensión, inclusive durante la tramitación de instancias procesales, puesto que las mismas tienen precisamente por objeto determinar si los derechos de que se trate fueron validamente ejercitados por las autoridades hacendarias.
b) Al suspenderse el plazo para la consumación de la caducidad durante la tramitación de instancias procesales la autoridad ve claramente favorecidos sus intereses, en virtud de que si como consecuencia de dichas instancias se declara la nulidad o ilegalidad de la resolución que haya dictado, al haberse suspendido la caducidad, queda en posibilidad legal de emitir una nueva resolución en la que se subsanen los vicios de la anterior y así sucesivamente.
4. El Código Fiscal señala que los contribuyentes, en la vía administrativa, podrán solicitar que se declare que se han extinguido por caducidad las facultades de las autoridades fiscales cuando transcurra, sin ejercicio de atribuciones, el varias veces mencionado plazo legal de cinco años.
La caducidad también puede hacerse valer como excepción procesal, cuando la autoridad hacendaria ejerce sus multimencionadas facultades de comprobación, determinación de contribuciones omitidas e imposición de sanciones, después de que ha transcurrido en exceso el referido término de cinco años, no hay nada que impida que el particular afectado al interponer el correspondiente medio de defensa legal, haga valer la excepción de caducidad.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN.
Ambas tienen por objeto extinguir tributos o contribuciones; ambas se configuran en un plazo de cinco años, y ambas pueden hacerse valer como solicitudes administrativas y como excepciones procesales.
Las diferencias entre la prescripción y la caducidad son:
1. Mientras la prescripción opera tanto en contra como a favor del Fisco; la caducidad exclusivamente opera en contra del Fisco. Se extinguen por prescripción tanto los tributos o contribuciones que los particulares adeuden al Fisco como la obligación a cargo de este último de devolver a los primeros las contribuciones pagadas indebidamente o las cantidades que conforme a la ley procedan. La caducidad únicamente se extinguen las facultades de las autoridades hacendarias relacionadas con la comprobación, determinación de contribuciones omitidas e imposición de sanciones a particulares.
2. El plazo para que se consume la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro notificada por el acreedor al deudor, o bien por el reconocimiento expreso o tácito que este último formule respecto de la existencia del crédito; la caducidad por su misma naturaleza no puede estar sujeta ni a interrupción ni a suspensión.
3. El cómputo para que se consume la prescripción se inicia a partir de la fecha de exigibilidad del crédito de que se trate; el cómputo para que se consume la caducidad se inicia a partir de la fecha en que nazcan las facultades de las autoridades fiscales.
Cuestionario 3
1.- Explique en forma general porque no se deja suelta a la voluntad del particular, el cumplimiento de las obligaciones señaladas por la ley y en caso de incumplimiento, exponga las consecuencias jurídicas que esto trae consigo.
R: Porque las obligaciones señaladas por la ley están hechas para que se cumplan y en caso de incumplimiento de las mismas, las cantidades impondrán sanciones por concepto de infracción ya que se comete una infracción cuando no se cumple una obligación señalada por la ley
2.-Exponga el concepto de infracción
R: Cuando se presenta una obligación, y no se cumple, entonces se incurre en una trasgresión, quebrantamiento o incumplimiento de una ley, contrato o una obligación forzosa
3.- Mencione la definición de infracción
R: Raúl Rodríguez Lobato dice que infracción es: Toda trasgresión o incumplimiento de una Ley que, como hemos dicho, debe ser sancionado
Mayolo Sánchez Hernández' dice que la infracción referida a la materia fiscal es: todo acto u omisión que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohíbe
Sergio Francisco de la Garza establece que: infracción es toda violación a las normas jurídicas tributarias que imponen a los particulares obligaciones sustantivas deberes formales
De las definiciones citadas se desprende, en términos generales, que infracción es toda violación a la ley.
4.-Indique concepto de infractor
R: El concepto de infractor en materia fiscal 10 establece el Art. 71 del Código Fiscal de la Federación, al interpretar dicha disposición en el sentido de que infractor, o responsable en la comisión de las infracciones, es la persona que realice los supuestos ilegales quo establecen tales infracciones, así como la que omita el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquella que lo haga fuera de los plazos establecidos,
5.-Define que es una sanción
R: Sobre las sanciones existe una variada gama de consecuencias jurídicas que han sido objeto de estudio de dos destacados juristas, Francisco Camelutti y Claude du Pasquier.
Camelutti dice: se llama sanción al señalamiento de las consecuencias que deriven de la inobservancia del precepto. Y como la sanción ha de estimular a la observancia del mismo, tales consecuencias han de ser desagradables, es decir, han de consistir en un mal.
Du Pasquier la define como la consecuencia establecida por el Derecho a la violación de una regla jurídica: constituye una 'reacción', es decir, en general, un acontecimiento desfavorable al autor de la violación
Mayolo Sánchez Hernández dice que sanción es el castigo que la autoridad impone a quien violó una disposición legal, por dejar de hacer lo que ordena o por realizar lo que prohíbe
Eduardo García Maynes, citado por Rodríguez Lobato en su libro "Derecho Fiscal"determina que la sanción es la consecuencia jurídico que el incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado", 7
En otras palabras, sanción es el castigo físico económico que impone la autoridad al que comete una infracción.
6.- Enuncie los diferentes tipos de sanciones
a) Las que tienen un fin satisfaciente, o de restitución en un sentido amplio, que incluye la ejecución coactiva de la obligación y que se realizan "para que se remueva la violación".
b) Las que no tienen propósito satisfaciente, sino uno predominantemente aflictivo o represivo, que se aplican "porque la violación se ha producido" y que constituyen una pena o castigo que se impone al infractor.
7. Explique la obligación que tienen los funcionarios y los empleados públicos que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos u omisiones que entrañen o puedan entrañar una infracciona las disposiciones fiscales, según indica el artículo 72 del C.F.F.:
La comunicación a la autoridad t1scal competente para no incurrir en responsabilidad, dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que tengan conocimiento de tales hechos u omisione8.
8. Exponga los casos de excepción en la función que tienen los funcionarios de denunciar, cuando conozcan de hechos u omisiones de infracciones de disposiciones fiscales, según 10 determinan las fracciones fiscales 1 y n del articulo 72 del C.F.F.:
Se libera de la obligación establecida en este articulo a los siguientes funcionarios y empleados públicos:
Fracción 1: aquellos que de conformidad con otras leyes tengan obligación de guardar reserva acerca de los datos o información que conozcan con motivo de sus funciones. Fracción 11: los que participan en las tareas de asistencia al contribuyente previstas por las disposiciones fiscales.
9. Mencione en que casos se considera que no es espontáneo el cumplimiento de las obligaciones fiscales, cuando estas se realicen fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales, conforme 10 señalado en las fracciones 1, n y m del articulo 73 de
C.F.F.:
Definición de cumplimiento no espontáneo: descubrimiento por autoridades.
Fracción 1: la omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.
Corrección posterior a notificación para comprobación.
Fracción 11: la omisión baya sido corregida por el contribuyente, después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria o haya mediado un requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales.
Corrección de Diferencias de Dictamen después de 15 días.
Fracción m: la omisión baya sido corregida por el contribuyente con posterioridad a los 15 días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por un Contador Publico ante la SHCP, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas durante el dictamen.
10. Exponga en que casos consiste la responsabilidad solidaria de los servidores:
Siempre que se omita el pago de una contribución cuya determinación corresponda a los funcionarios o empleados públicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios serán a cargo exclusivamente a cargo de ellos y los contribuyentes solo quedaran obligados a pagar las obligaciones omitidas, si la infracción se cometiera por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por .los contribuyentes o determino de las contribuciones, los accesorios serán a cargo de los contribuyentes.
11. Describa las infracciones de omisión y de comisión:
Las infracciones por omisión son las que nacen por la violación a una disposición fiscal sin el animo de pagar perjuicio al FISCO, no existe el dolo sino únicamente negligencia y descuido. Las de comisión son las que con pleno conocimiento y con el propósito de causarle daño al FISCO se realizan ciertos daños.
12. Explique en que consisten las infracciones instantáneas y continuas:
Las infracciones instantáneas son las que realizan en el momento en que conecten. Y las continuas son las que no se agotan en el momento en el que se cometen sino que persisten hasta que se dejan de cometer los actos violatorios.
13.1ndique que son las infracciones simples y las complejas:
Las infracciones simples son las que se causan con un solo acto u omisión, se viola una disposición fiscal. Las complejas son las que con una omisión se violan diversas disposiciones.
14. Exponga en que consisten las infracciones leves y las graves:
Las leves son las que no tienen como consecuencia a la evasión de impuesto. Las graves son las que nacen como consecuencia de evadir el pago del impuesto.
15. Mencione en que consisten las infracciones administrativas y las infracciones penales:
Las infracciones administrativas son aquellas en las que la autori1ad administrativa ala SHCP califica como tales, las penales son aquellas cuya calificación corresponde a la autoridad judicial.
16. Enuncie la clasificación de las infracciones, conforme al CFF:
l. Por los errores aritméticos.
2. Las relacionadas con el RFC
3. Las relacionadas con avisos, pagos, declaraciones, informes y constancias.
4. Las relacionadas con la contabilidad.
5. Con las facultades de comprobación.
6. De las instituciones de crédito.
7. Las relacionadas con marbetes o precintos de bebidas alcohólicas.
8. Multas para solicitar, pagos o plazos con garantía insuficiente.
17. Describe a las infracciones por errores aritméticos, exponiendo sus sanciones:
Se impondrá una multa de 20% al 25% de las contribuciones omitidas. En caso de que se paguen dichas contribuciones junto con sus accesorios, dentro de tos 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surtan sus efectos la notificación de la diferencia respectiva, la multa se reducirá a la mitad.
18. Exponga un análisis de las infracciones relacionadas con el RFC, eludiendo a sus sanciones:
Son infracciones relacionadas con el RFC las siguientes
Falta de inscripción propia o a terceros. Domicilio Fiscal Erróneo.
I. de $1575 a $4724, a los comprendidos en las fracciones 1, 11 Y IV.
II. Tratándose de declaraciones, se impondrá una multa entre el 2% de las contribuciones declaradas y $ 3343
De $401 a $936 en los demás documentos
NO asentar en actas el RFC de socios accionistas de $1567 a $4 700, a la comprendida en la fracción VII.
19. Describa un análisis de las fracciones relacionadas con la comisión de declaraciones, solicitudes o avisos, indicando las sanciones:
No presentar declaraciones:
a) de $630 a $7874, tratándose de declaraciones por cada una de las obligaciones no declaradas.
Incumplimiento de requerimiento
b) De $630 a $15745, por cada obligación que este afecto, al presentar una declaración, solicitud, aviso o constancia, fuera del plazo señalado en el requerimiento o por incumplimiento.
No presentar aviso de compensación de saldos a favor
c) de $6036 a $12906 por no presentar el aviso.
No presentar aviso de compensación de saldos a favor en medios electrónicos o incumplir requerimientos.
d) de $6453 a $12906 por no presentar las declaraciones en los medios electrónicos estando obligando a ello.
No declarar enajenaciones de equipos electrónicos de registro fiscal.
V. será de $10060 a $40238.
Aviso de cambio de domicilio no presentado o fuera del plazo
VI. será de $1575 a $4714.
20. Describa las infracciones relacionadas con la obligación de llevar la contabilidad, exponiendo las sanciones a las que se hacen acreedores:
No llevar la contabilidad: de $687 a 6864.
No hacer asientos a hacerlos erróneos: de $14 6 a $2745
No conservar la contabilidad: de $418 a $ 5490.
No llevar libros o registros: de $146 a $3432.
21. Analice las infracciones relacionadas con las facultades del ejercicio de comprobación, exponiendo las sanciones respectivas:
Oponerse a las visitas, no proporcionar informes o contabilidad: de $7874 a $23621
No conservar contabilidad o correspondencia en depósito: de $687 a $28428.
No suministrar informes de clientes y proveedores: de $1593 a $37334.
Divulgación o uso indebido de información confidencial de terceros relativo a operaciones comparables en materia de precios de transferencia: de $60173 a $80231.
22. Exponga las infracciones relacionadas con la obligación de adherir marbetes y las sanciones correspondientes conforme a los artículos 86-A y 86-B del CFF:
De $11 a S34 a la comprendida en la fracción 1 por cada marbete o precinto no adherido. De S23 a $57 a 10 comprendido en la fracción por cada marbete o precinto.
Poseer alcohol o bebidas alcohólicas sin marbete o precinto de $11 a $28 por cada envase o recipiente que carezca de marbete o precinto.
23. Detalle las infracciones en que puedan incurrir los funcionarios o empleados en el ejercicio de sus funciones, indicando sus sanciones:
Se sancionara con una multa de $60173 a $80231 a quien cometa infracciones a las disposiciones fiscales:
No exigir pagos, afirmaciones falsas, exigir prestaciones no previstas, divulgación o caso indebido de información confidencial de terceros relativa a operaciones comparables.
24. Indique las infracciones cometidas por terceros y sus sanciones:
Se sancionara con una multa de $16504 a $333009 a quien cometa: asesorar o aconsejar comisiones o colaborar para alterar contabilidad o documentos, ser cómplice en cualquier forma no prevista, en la comisión de infracciones fiscales.
25. Eluda las infracciones cometidas contra diversas disposiciones fiscales mencionando la sanción correspondiente conforme 10 dispone el artículo 91 del CFF:
La infracción en cualquier forma a las disposiciones fiscales, adversa a las previstas en este capitulo se sancionara con una multa de $150 a $1509.
26. Mencione el concepto de delito fiscal:
Es la violación de una disposición fiscal con el objeto de omitir en forma parcial o total el pago de una contribución o se aproveche de un beneficio indebido en perjuicio del FISCO federal.
27. Exponga que se entiende por calificación de los delitos:
Es la circunstancia que de los mismos adquieren una mayor posibilidad, debido a que revisten caracteres que no son ordinarios en su realización, previstas en las leyes.
28. Indique a que se le denominan agravantes en los delitos fiscales:
Es la lesión ocasionada por una resolución judicial o administrativa, por la aplicación indebida de un proceso legal, susceptible de fundir una impugnación contra la misma.
29. Describa los agravante s que menciona el articulo 75 del CFF:
Se considera que las infracciones se meten en las circunstancias agravante s cuando
a) exista reincidencia
b) Se haga uso de documentos falsos o en el que se hagan constar operaciones inexistentes. c) Se utilicen sin derecho a ello documentos expedidos a nombre de un tercero para reducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
d) Se llevan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
e) Se llevan dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
t) Que se destruya ordene o permita la destrucción parcial o total de la contabilidad.
g) Se microfilmen o graven en discos ópticos informes y documentos para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones relativas.
h) Se omita el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado.
i) Se cometan infracciones en forma continuada.
30. Explique a que se llama reincidencia en el delito:
Se entiende por reincidencia a la circunstancia en que las infracciones que se han cometido y que han dejado de surtir sus efectos, se repiten por el mismo infractor.
31. Mencione a que se le llamo delito, continuado:
Cuando los actos de infracción sean persistentes, se dice que habrá delito continuado.
32. Exponga la interpretación que hace el artículo 99 del CFF del delito continuado, mencionando la sanción a la que se hace acreedor:
Para el CFF el delito continuado es cuando una acción es ejercida con pluralidad de conductas o hechos con intención delictuosa e incluso de diversa gravedad. La pena podrá aumentarse hasta por una mitad más de la que resulte aplicable.
33. Indique a quienes señala el articulo 95 del CFF responsables de la comisión de delitos Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realización de un delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
III. Conectar conjuntamente el delito.
IV. SE sirven de otra persona como instrumento para ejecutado.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
34. Conforme al articulo 94 del CFF,!explique usted porque la autoridad judicial no aplica multas en la comisión de delitos fiscales:
En los delitos fiscales la autoridad judicial no impondrá sanción pecuniaria; las autoridades administrativas, con arreglo a las leyes fiscales harán efectivas las contribuciones omitidas, recargos y las sanciones administrativas correspondientes, sin que ello afecte al procedimiento penal.
35. En relación con las penas pecuniarias ya la imposición de penas corporales, exponga a que autoridad le corresponde la aplicación de una y de la otra, conforme a los artículos 17 y
21 constitucionales
Artículo 17: toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarán expedidos para impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo en sus resoluciones de manera pronta completa e imparcial. Su servicio será gratuito, quedando en consecuencia prohibidos los juicios judiciales.
Las leyes federales y locales establecerán los medios necesarios para que se garantice la independencia de los mismos y la plena ejecución de sus resoluciones.
Artículo 21: La imposición de las penas es propia y exclusiva de la autoridad judicial, la investigación y la persecución de los delitos incumbe al Ministerio Público, el cual se auxiliaran de una policía que estará bajo su autoridad y mando inmediato.
36. Mencione la responsabilidad que le señala el articulo 93 del CFF a la autoridad fiscal que tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de los previstos en el CFF y
que sea perseguible de oficio:
Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de
los previstos en este código y perseguible de oficio, de inmediato 10 hará del conocimiento del Ministerio Público Federal para los efectos legales que procedan, aportándole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado
37. Exponga en que consiste la acción penal el FISCO, señalando los pasos que indican el artículo 92 del CFF para proceder penalmente por los delitos fiscales:
Para proceder penal mente por los delitos fiscales previstos en este capítulo, será necesario que previamente la SHCP: I
Formule Querella tratándose de los previstos en el artículo 105.108, 109, 110, 111,112 y 114. Independientemente de que el estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
Declare que el FISCO ha sufrido perjuicio en los establecidos en los artículos 102 y 115. Formule la declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requerirán permisos de la autoridad competente, o de mercancías de trafico prohibidos
38. Señale en que casos la SHCP solicitara el vencimiento de los procesos de los delitos fiscales según lo señala el artículo 92 fraccione III tercer párrafo
Cuando los procesadas paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos o bien estos créditos fiscales quedan garantizados a satisfacción de la propia secretaria.
39. Indique en que casos la SHCP efectuara la cuantificación del daño en la querella o declaratoria de perjuicio.
Es el procedimiento penal para conceder la libertad provisional, excepto tratándose de los delitos graves previstos en el CFF.
40. Explique el procedimiento que sigue la SHCP para actualizar las cantidades representativas en multas y sanciones! conforme el CFF:
Se actualizara en el mes de enero de cada año con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del penúltimo año al mes de diciembre del último año inmediato anterior a aquel por el cual se efectúa el cálculo.
41. Escriba en que termino prescribirá la acción penal del FISCO en los delitos fiscales
conforme a lo expresado en el CFF.
La acción penal en los delitos perseguibles por querella de la SHCP prescribirá en los tres
años siguientes a partir del día en que dicha secretaria tenga conocimiento del delito y del
delincuente y sino tiene conocimiento en 5 años a contar a partir de la fecha de la comisión
del delito. En los demás casos se estará ala regla o disposición del Código penal aplicable
en materia penal.
42. Enuncie usted los actos clasificados como delitos fiscales de acuerdo al CFF
Encubrimiento, contrabando, contrabando calificado, alteración, destrucción de sellos y
aparatos de control, delito continuado, delito de funcionarios o empleados públicos,
presunción de contrabando, asimilación de contrabando, defraudación fiscal, asimilación de defraudación fiscal, las relacionadas con el RFC, delitos relativos a declaraciones,
documentos, etc, depositarios o interventores infieles.
43. Exponga los beneficios y sus condiciones para el sentenciado por los delitos fiscales de
acuerdo con lo dispuesto por el articulo 101 del CFF:
No procede la substitución y conmutación de sanciones o cualquier otro beneficie a los sentenciados por delitos fiscales cuando se trate de los delitos previstos en los artículos 102
105 cuando les correspondan las sanciones dispuestas en las fracciones II y III de los artículos 104,108 Y 109, cuando les correspondan las sanciones dispuestas en los artículos
108 todas del CFF.
44. Explique En que consiste el delito de encubrimiento, exponiendo su sanción:
Es aquel en el que el responsable sin previo acuerdo y sin haber participado en el, reciba oculte o traslade el objeto o ayude a eludir al inculpado, será sancionado con prisión de tres
meses a 6 años.
45. Señale el delito de encubrimiento' en operaciones de procedencia ilícita y su sanción: Se aplicara prisión de 3 meses a 3 años y de 15 días a 60 días al que:
Con ánimo de lucro, después de la ejecución del delito y sin haber participado en este, recibo, adquiera u oculte el producto de aquel a sabiendas de las circunstancias, preste auxilio o cooperación de cualquier especie al autor de un delito o con conocimiento de esta circunstancia,
oculte o favorezca el ocultamient6 del responsable del delito, los efectos, objetos o instrumentos del mismo o impida que se averigüe.
Requerido por las autoridades no d~ auxilio para la investigación de los delitos o para la persecución de los delincuentes, no procure impedir la consumación del delito que sabe que va a cometerse o se esta cometiendo. I
46. En que consiste el delito de contrabando, analizando los actos que 10 conforman de acuerdo con el CFF:
Es a quien introduzca al país o extraiga de el país productos o mercancías sin haber pagado el impuesto correspondiente; se sancionara de 3 meses a 5 años el monto de las contribuciones o de las cuotas es de 1$659550; de 3 a 9 años cuando se trate de mercancías cuyo trafico sea prohibido; de 3 meses a 6 años cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas.
47. Exponga en que consiste el delito de robo o destrucción de mercancías en recinto oficial y la sanción que le corresponde:
Se impondrá sanción de 3 meses a 61años de prisión, al que se apodere de mercancías que
se encuentren en recinto fiscal o fiscalización, si el valor de 10 robado no excede de $15000
cuando exceda la sanción será de 3 a 9 años de prisión.
48. Enuncie los actos asimilables a los delitos, conforme al CFF:
Asimilación al contrabando; asimilación o defraudación fiscal.
49. Explique los actos asimilables al contrabando y la sanción a que se hacen acreedores:
Será sancionado con las mismas penas que las del contrabando a quien se descubra con mercancías extranjeras, si documentos oficiales, se transporten mercancías sin la factura correspondiente o se encuentren vehículos extranjeros.
50. Señale en que consiste la asimilación a la defraudación fiscal con la sanción respectiva:
Será sancionado con las mismas penas que el delito de defraudación fiscal a quien:
Consigne en las declaraciones deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes.
51. Exponga los otros actos asimilables a la defraudación fiscal, y sus sanciones:
El delito de defraudación fiscal se sancionara con prisión de 3 meses a 2 años, cuando el monto de 10 defraudado no exceda de $500000. Con prisión de 2 a 5 años cuando el monto de 10 defraudado exceda de $ 500000 pero no de $750000. Con prisión de 3 a 4 años, cuando el monto de 10 defraudado fuera mayor de $750000.
52. Analice los actos contra el Registro Federal de contribuyentes y la sanción respectiva:
Se impondrá sanción de 3 meses a 3 años de prisión a quien:
Omita solicitar su inscripción o a la de un tercero por mas de un año contándose a partir de
la fecha en que debió hacerlo.
Rinda con falsedad al citado registro, los datos, información o avisos a que se encuentra obligado
Use intencionalmente más de una clave del Registro Federal de Contribuyentes.
Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso, de cambio de domicilio al Registro Federal de contribuyentes, después de la notificación, de la orden de visita y antes de un año contado a partir de dicha notificación.
53. Aluda a la omisión en declaraciones, registros, destrucción de libros, etc. y la sanción correspondiente:
Se impondrá sanción de 3 meses a 3 años de prisión a quien:
Registre sus operaciones contables fiscales o sociales en dos o más libros o en dos o más sistemas de contabilidad con diferentes contenidos.
Oculte, altere o destruya total o parcialmente los sistemas y registros contables, así como la documentación relativa a los asientos respectivos.
Determine perdidas o ganancias con falsedad.
Sea responsable de omitir la presentación por más de 3 meses, de la declaración informativa de las inversiones que hubiere realizado o mantenga en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Por si, o por interpósita persona, haga uso personal o indebido, a través de cualquier medio o forma de la información confidencial que afecte la posición competitiva proporcionada por terceros.
54. señale el concepto del delito depositario infiel e indique la sanción:
Este deliro aparece cuando los contribuyentes desaparecen los bienes embargados precautoriamente y que habían quedado en su custodia que, los inspectores realicen visitas domiciliarias sin mandamiento escrito.
Se impondrá una sanción de 3 meses a 6 años de prisión al depositario o interventor designado por las autoridades.
55. Explique los delitos de alteración o destrucción de sellos oficiales, aparatos de control y máquinas registradoras de operación de caja y la sanción correspondiente:
Serán sancionados con una pena de 3 meses a 6 años de prisión a quien dolosamente altere o destruya los aparatos de controlo sellos oficiales que fueran ocupados para fines fiscales o que se impida lograr el propósito para lo cual fueron colocados.
56. Exponga en que consisten las visitas sin mandamiento escrito, que realicen los empleados fiscales y la sanción a que se hacen acreedores:
Se impondrá sanción de uno a 6 años de prisión a los servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito, de la autoridad fiscal competente.
57. Señale en que consiste el delito por amenazas de servidores públicos a los contribuyentes o a sus representantes; la sanción a que se hacen acreedores:
Se sancionara de uno a 5 años de prisión al servidor publico que amenazare de cualquier modo a un contribuyente, con formular por sí o por medio de la dependencia de su adscripción, una denuncia, querella o declaratoria al ministerio publico para que se ejercite la acción penal por la posible comisión de delitos fiscales.
58. Mencione las características que revisten el delito de contrabando calificado y le sanción correspondiente:
El delito de contrabando será calificado cuando se cometa:
Con violencia física o moral en las personas.
De noche o por un lugar no autorizado para la entrada o salida del país de mercancías.
Ostentándose el autor como funcionario o empleado público.
Usando documentos falsos.
La sanción correspondiente se aumentara de 3 meses a 3 años de prisión.
59. En relación con los actos relacionados con operaciones financieras realizadas con recursos provenientes de alguna actividad ilícita considerados actualmente en el articulo
400 bis del Código Penal urgente y relacionadas con el sistema financiero a que alude:
a) Enumeración de los actos ilícitos que señala la ley
b) Las sanciones a las que se hacen acreedoras
c) La integración del Sistema Financiero
Se impondrá de 5 a 15 años de prisión y de 1000 a 5000 días de multa a quien:
Adquiere, enajene, administre, custodie, cambie, deposite, de en garantía, invierta, transporte o transfiera dentro del territorio nacional, de este hacia el extranjero o a la inversa, recurs0s, derechos bien de cualquier naturaleza.
Ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el origen de la localización, destino o propiedad de dichos recursos, derechos o bienes o atentos a alguna actividad ilícita.
A los empleados o funcionarios que integren el sistema financiero que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para las circunstancias previstas.
El sistema financiero se encuentra integrado por las instituciones de crédito de seguros y fianzas, almacenes generales, de deposito, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y préstamo, sociedades financieras de obrero limitado, uniones de crédito empresas de
Factoraje financiero, cosas de bolsa y otros intermediarios y cualquier otro intermediario financieros.
60. Indique en que casos la SHCP no formula querella por cumplimiento espontáneo en actos de defraudación
fiscal conforme el CFF:
Si quien encontrándose en los supuestos anteriores:
Consigue en las declaraciones que presenten para efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos conforme a las leyes.
Omita enterar a las autoridades fiscales dentro del plazo que la ley establezca.
Se beneficie sin derecho de un subsidio o estimulo fiscal.
Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del FISCO.
Sea responsable por omitir presentarlo mas de doce meses, la declaración de un ejercicio que exijan las leyes.
61. Explique en que casos procede la condonación de multas conforme el CFI
La SHCP podrá condonar las multas por infracción a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para 10 cual apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso, los motivos que tuvo la autoridad que impulso la sanción.
62. Mencione en que casos existe la reducción de multas por parte e la SHCP:
En caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que se notifique al infractor la resolución por la cual se imponga la sanción, la multa se reducirá un 20% de su monto.
63. Exponga en que casos existe la aplicación porcentual de multas:
a) antes de la notificación de las contribuciones omitidas: el 50% de las contribuciones omitidas, actualizadas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios antes de la notificación de la resolución que determine el monto de la contribución que omitió.
b) En otros supuestos: del 70 al 100% de las contribuciones omitidas, actualizadas en los demás casos; devoluciones, acreditamientos o compensaciones indebidas; multas por declarar perdidas fiscales indebidas; Por incumplimiento de obligaciones previstas en la ley del ISR.
64. Definición del delito de defraudación fiscal:
Es cuando quien con uso de engaños ó aprovechamiento de errores, omitida total o parcialmente el pago de laguna contribución obtenga un beneficio indebido con perjuicio del FISCO.
65. Exponga las razones por las cuales debe ser combatido el fraude Fiscal:
Por ser contradictorio y violatorio de las disposiciones legales.
Porque coloca a los violadores en situación de privilegio frente a aquellos que han querido cumplir con la ley o que no han podido violarla.
Porque no puede quedar el criterio del particular determinar si debe o no pagar el impuesto. Porque quien defraudo al FISCO esta obstaculizando la realización de estas atribuciones.
66. Indique las medidas que proponen autores para evitar el fraude fiscal según varios autores:
Medidas del control del impuesto.
Interesar a los agentes fiscales en el cobro de los impuestos, concediéndoles una participación sobre el rendimiento de las multas que se imponen con motivo de las violaciones a las leyes.
Interesar a los terceros para denunciar a los defraudadores e infractores de las leyes fiscales. Imposición de penas contra aquellos defraudadores con apego al CFF.
Establecer procedimientos rápidos de ejecución al ejercer la facultad económica-coactiva que tiene el FISCO.
Medidas tendientes a garantizar el interés fiscal.
Penas a los que inciden en negativas para el pago del impuesto.
67. Concepto de procedimiento tributario según diversos autores:
Es el conjunto de acto de los sujetos pasivos del fisco y de los terceros relacionados con ellos para determinar, liquidar y pagar los impuestos por haber realizado el hecho generador del crédito fiscal,.
68. Mencione las etapas del procedimiento tributario:
Fase oficiosa, fase ejecutiva, fase contenciosa.
69. Exponga en que consiste la fase oficiosa del procedimiento tributario y su fundamentación legal:
Esta constituida por los actos que espontáneamente realizan los sujetos pasivos, para determinar liquidar y pagar sus impuestos por haber realizado el hecho generador del crédito fiscal
70. Mencione el concepto de fase oficiosa del procedimiento tributario, según los autores:
Son todos los actos jurídicos que realiza el FISCO por iniciativa propia al aplicar las leyes tributarias a casos concretos, así como los que ejecuta el participar en su calidad de contribuyente y por su propia voluntad para cumplir sus obligaciones fiscales.
71. Mencione en que consiste la fase ejecutiva del procedimiento tributario, su fundamento
legal:
Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos, demás documentos no lo hagan dentro de los plazos señalados en las disposiciones legales, las autoridades fiscales exigirán la presentación del documento respectivo ante las oficinas correspondientes.
Las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertas o garantizadas dentro de los plazos señalados por la ley, mediante el procedimiento de administración de ejecución.
72. Explique el concepto de fase ejecutiva del procedimiento tributario, según autores:
Es el conjunto de actos que realiza la autoridad al ejercicio de su facultad económicacoactiva y que el FISCO le determina, liquida y cobra sus impuestos cuando los contribuyentes no cumplen espontáneamente con la obligación que marca la ley.
73. Señale el concepto de ejecución según Francisco Ponce Gómez:
Es el medio jurídico por el cual se logra la satisfacción del acreedor cuando esta no se consigue a través de la prestación del! deudor y es necesario conseguir aquella satisfacción, aun en contra de la voluntad del deudór.
74. Exponga la relación que existe entre la constitución y el procedimiento ejecutivo, en materia fiscal:
Los actos de la administración publica deben estar fundamentados en las leyes u ordenamiento tales que restan un análisis frente a la carta magna del país, que es la contribución.
75. Indique en que consiste la facultad económica-coactiva del estado:
Es el derecho que le FISCO para cobrar por la fuerza los impuestos.
76. Enuncie los tiempos en que se desarrolla la fase ejecutiva:
Orden de requerimiento o pago
Requerimiento de pago.
Orden De secuestro o embargo de bienes.
Orden de remate.
El remate.
Adjudicación del producto del remate.
77. Exprese los casos en los que el CFF señala suspensión del procedimiento administrativo de ejecución:
Cuando se interponga el recargo de renovación en contra de una resolución administrativa en la que se determino un crédito fiscal.
Cuando se solicite la suspensión ante la autoridad ejecutora y acompañen los documentos que garanticen el interés fiscal.
Cuando se interponga a juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federación.
78. Exponga la naturaleza del concepto de fase contenciosa:
Aparece cuando el crédito fiscal fue determinado por la autoridad competente correspondiente y son: en primer instancia ante el Tribunal Fiscal de la Federación y como segunda instancia ante la Suprema Corte de Justicia.
79. Exprese la naturaleza jurídica de los recursos según Sara Gómez Valle:
El interesado debe mostrar conforme a disposiciones o normas establecidas en la ley, la ilegalidad del acto impugnado, ofreciendo pruebas que desvirtúen ese acto impugnado, o bien la nulifiquen o conformen tomando en consideración las erogaciones jurídicas expuestas por el interesado.
80. Mencione las partes que intervienen en el juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación:
El actor
El demandado. Tendrán este carácter:
a) la autoridad que dicte u ordene o trate de ejecutar la resolución o tramite el procedimiento impugnado o la que legalmente lo sustituya.
b) El particular a quien favorezca la resolución cuya nulidad pida la autoridad, administrativa.
Dentro del procedimiento de administración habrá como titular el que pretenda ser actor. El Secretario de Hacienda y Crédito Público.
81. Explique por qué se justifica la existencia de medios de defensa del particular, frente al
Estado, en nuestro Sistema Jurídico
En un estado de derecho es imprescindible que se establezcan medios de control en relación con los actos de la Administración Pública, que lesionen sus derechos, a ejercer los mismos de defensa establecidos en la Ley, que le van a proporcionar la oportunidad de modificar los actos que resulten violatorios de la Ley, una vez que han sido estudiados por los órganos competentes.
82. Mencione la fundamentación frente a la Constitución de los Actos de Administración Pública
Los actos de la Administración Pública deben estar fundamentados en leyes u ordenamientos tales que resistan un análisis frente a la Carta Magna del País, que es la Constitución.
83. Exponga en que consisten los medios de defensa del contribuyente, según la doctrina fiscal
a) Los medios directos: son los medios destinados en forma inmediata a satisfacer el interés privado, de tal manera que la autoridad ante la cual se hace valer esté legalmente obligada a intervenir y a examinar nuevamente, en cuanto a su legalidad o a su oportunidad, la actuación de que el particular Se queja.
b) Los medios indirectos es un tipo de autocontrol, el cual es ejercido por las autoridades superiores sobre sus subordinados.
84. Indique el concepto de recursos, según los autores:
a) Emilio Margain Monatou: todo medio de defensa al alcance de los particulares para impugnar ante la administración pública, los actos y las resoluciones por ella dictadas, en perjuicio de los propios particulares, por violación al ordenamiento aplicado o falta de aplicación de las disposiciones debidas.
b) Gregorio Rodríguez Mejía: debe entenderse por recursos, los medios que la Ley otorga a los interesados para impugnar las resoluciones de cualquier autoridad que los afecte.
c) Arturo Humphrey Salinas: se llama recurso al medio que establece la Ley para que el agraviado, por alguna resolución solicite su revocación o modificación a la autoridad que la dictó o de otra, jerárquicamente superior a ella.
85. Enuncie los tipos de recursos que existen en nuestro sistema jurídico:
a) Recurso Administrativo.
b) Recursos Judiciales
86. Explique la importancia de los recursos administrativos en nuestro sistema jurídico:
Es importante porque es un medio de defensa que tienen los particulares para impugnar ante la Administración Pública los actos y resoluciones emanadas de ella, en perjuicio de los intereses de los particulares.
87. Mencione el concepto de recursos administrativos, según los autores:
a) Andrés Serra Rojas: es una defensa legal que tiene el particular para impugnar un acto administrativo ante la propia autoridad que 10 dictó, el superior jerárquico, u otro órgano
administrativo, para que 10 revoque, anule o reforme.
b) Gabino Fraga: Constituye un medio de que dispone el particular afectado en sus derechos o intereses por acto administrativo determinado, para obtener en los términos legales de la autoridad administrativa una revisión del propio acto, a fin de que dicha autoridad 10 revoque, anule o 10 reforme, en caso de encontrar comprobada la ilegalidad o la inoportunidad del mismo.
c) Nava Negrete: es un procedimiento represivo que aparte al administrado un medio legal directo para la defensa o protección de los derechos.
d) Francisco Ponce Gómez: es el medio de defensa legal con que cuenta el particular contra actos de la administración pública para obtener su revocación o modificación, previa a cualquier intervención jurisdiccional.
88. Explique los efectos jurídicos de los recursos administrativos:
Los efectos de los recursos administrativos, consisten en revocar, anular o modificar el acto administrativo recurrido.
En el artículo 133 del C.F.F. dispone los tipos de resolución: desechar por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobre exceder el recurso; confirmar el acto impugnado, mandar a reponer el procedimiento administrativo.
89. Señale los elementos de los recursos administrativos:
a) Elementos esenciales: debe existir en una ley que establezca el recurso, un acto administrativo contra el cual se interponga el recurso, la autoridad administrativa que debe transmitirlo, la afectación de un derecho o un interés jurídico del recurrente, obligación de la autoridad de dictar nuevas resoluciones en cuanto al fondo.
b) Elementos de la naturaleza: pruebas, plazo de interposición de recursos, formalidades que deben aparecer en el escrito de interposición del recurso, fijación del procedimiento para la tramitación del recurso, posible suspensión y requisitos de ella.
90. Indique los recursos administrativos que reglamento el C.F.F.
Revocación, oposición al procedimiento ejecutivo, oposición de terceros, reclamación de preferencia y nulidad de notificaciones.
91. Exponga los recursos administrativos que estuvieron vigentes a partir de 1981: Recurso administrativo, de oposición y de revocación.
1.- Renovación
2.- Oposición al procedimiento ejecutivo
3.- Oposición de un tercero
4.- Reclamación de preferencia
5.- Nulidad de notificaciones
92. Exprese los recursos administrativos que les dio vigencia al C.F.F. de 1991:
El código de 1981 que aún se encuentra en vigor, en principio redujo a los tres recursos administrativos revocación, oposición al procedimiento administrativo de ejecución y nulidad de notificaciones
93. Mencione los recursos administrativos que señala el C.F.F. de 1996 vigentes el 2000
El de renovación y el de oposición, pero hoy sólo se usa el de renovación
94. Enuncie los demás recursos administrativos que señalen otras leyes
La Ley del Seguro Social (recurso de inconformidad), Ley de Infonavit (recurso de revocación), Ley Federal de Protección al Consumidor (recurso de revisión), Ley de
Atribuciones el Ejecutivo Federal en Materia Económica (recurso de reconsideración.).
95. Respecto al recurso de revocación vigente en 2000, señale:
a) Su fundamento legal: básicamente en el C.F.F. dentro de sus artículos 116, 117, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 130, 131, 132 Y 133.
b) Pasos en que procede: cuando se haga valer contra actos administrativos que no afectan el interés jurídico del recurrente; que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo, q'.1.e hayan sido impugnadas ante C.F.F.
También cuando se haga valido en contra de actos administrativos que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en procedimiento de resolución, de controversia, y previsto en el tratado para evitar la doble imposición.
96. En relación al recurso de revocación, vigente en el 2000, exprese:
a) Cases en que se procede: que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de estas o de sentencia que no afecten el interés jurídico del recurrente; que hayan sido impugnadas ante el T.F.F el recurso de revocación no procederá contra actos que tengan por objeto hacer efectivas, fianzas otorgadas en garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros.
b) Su plazo, lugar y reglas para lA I interposición del recurso: cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe la tasa de recargos en 50% para cada uno de los meses de demora.
97. Exprese los supuestos por los que el artículo 121 expresa la suspensión del plazo de interposición del recurso de revocación:
Si el particular afectado por un acto ó resolución administrativa fallece durante el plazo, se suspenderá hasta un año, también si el particular solicita a las autoridades fiscales el inicio del procedimiento de resolución de controversias, en los casos de incapacidad o declaración de ausencia decretadas por la autoridad judicial, se suspenderá el plazo para interponer el receso de revocación hasta por un 40.
98. Exponga los lineamientos básicos del procedimiento de recurso de revocación:
La autoridad deberá resolver y notificar que en un plazo que no debe exceder de 3 meses contados a partir de la fecha de presentación del recurso.
99. En relación con la interposición optativa del recurso de revocación, indique:
a) Antes de recurrir al TFF.; la interposición del recurso de revocación será optativa para el interesado antes de acudir al TFF.
b) Cuando se ha intentado por las mismas vías la impugnación de un acto administrativo, antecedente o consecuencia de otro: el interesado podrá optar por impugnar un acto a través del recurso de revocación o promover directamente contra dicho acto, juicio ante el TFF. A excepción de resoluciones dictadas en cumplimento de las emitidas en recursos administrativos
100. En relación al recurso de revocación vigente para el 2000, exprese:
a) Sus formalidades: toda promoción que se presente ante las autoridades fiscales deberá estar firmado por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar en el caso en que imprimirá su huella digital.
b) Los requisitos: la resolución del acto que se impugna. Los agravios que le cause la resolución o el acto impugnado, las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.
c) Documentos que se anexan: los documentos que acrediten su personalidad cuando actúen a nombre de otro o de personar morales, el documento donde conste el acto impugnado, constancia de notificación del acto impugnado, y las pruebas documentales que ofrezcan al igual que el dictamen pericial.
101. Indique la actuación que deberá observar el recurrente en el caso de que las pruebas documentales no obren en su poder:
Deberá señalar el archivo o lugar en que se encuentren para que la autoridad fiscal requiera su remisión cuando esta legalmente sea posible. Para este efecto deberá identificar con toda precisión los documentos, bastará con que acompañe la copia sellada de la solicitud.
102. Respecto al recurso de revocación señale los actos de incumplimiento:
a) De los requisitos del recursos que señala el artículo 122 del C.F.F.: cuando no se expresen los agravios, los hechos controvertidos o no se ofrezcan las pruebas a que la autoridad fiscal requerirá al promovente para que dentro del plazo de 5 días cumpla con ella.
b) De los documentos que deben anexarse cuando no se acompañen algunos documentos, la autoridad fiscal requerirá al promovente para que los presente, dentro del término de 5 días.
103. Respecto al acreditamiento de los representantes legales autorizados para el trámite de las infracciones del recurso de revocación señale:
a) Las reglas cuando no se gestionen en nombre propio: la representación de las personas físicas y morales, deberá acreditarse en términos del artículo 19 de este Código.
b) Reglas para acreditar la representación legal de las personas físicas y morales en trámites y promociones administrativas: se hará mediante escritura pública, mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificados las firmas del otorgante y testigos ante la autoridad fiscal.
104. En relación al recurso de revocación, exprese:
En los plazos fijados no se contarán sábados, los domingos, ni ello. De enero, el 5 de febrero, el 21 de marzo, ello. Y si de mayo, 16 de septiembre y el 20 de Noviembre, tampoco se contarán en dichos plazos los días en que tengan vacaciones las autoridades fiscales.
105. Respecto al recurso de revocación vigente para el 2000, exponga:
a) Fundamentos y motivación: se fundará en derecho y se examinará todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notores.
b) Casos en que procede el sobreseimiento de los casos impugnados por el recurso de revocación: cuando el promovente se desista de su recurso, cuando durante el procedimiento en que se substancié el recurso administrativo sobrevenga alguna de las causas de improcedencia, cuando las constancias que obren en el expediente administrativo quede demostrado que no existe el acto o resolución impugnado, cuando hayan usado los efectos del acto o resolución impugnación.
c) Medio de defensa contra la resolución adversa del recurso de revocación: el interesado
podrá optar por impugnar un acto a través del recurso de revocación o promover directamente contra dicho acto, juicio! ante el TFF.
106.- Respecto al recurso de revocación vigente para 2005, exponga:
a) Fundamentación y motivación de la resolución del recurso, según el art. 132, primer párrafo del C.F.F.
La resolución del recurso se fundará en derecho y examinará todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente teniendo autoridad la facultad de invocar hechos notorios: cuando uno de los agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado, bastará con el examen de dicho punto.
b) Casos en que procede el sobreseimiento de los actos impugnados por el recurso de revocación, según el art. 124-A del C.F.F.
I. Cuando el promoverte se desista expresamente de sus recursos.
II. Cuando durante el procedimiento en que se sustancia el recurso legislativo a sobreventa alguna de las causas de improcedencia a que se refiere el art. 124 del C.F.F.
III. Cuando las constancias que obran en el expediente administrativo quiere demostrado que no existe en ella todo o resolución impugnada.
IV. Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada.
c) Medios de defensa contra la resolución adversa del recurso de revocación.
107.- En relación con los recursos de revocación vigentes para 2005, explique:
a) Finalidad del recurso de revocación.
Permitir a los contribuyentes que se defiendan ante la propia autoridad que emitió la resolución que les cause perjuicio a superior jerárquico, se compró serna, antes de acudir ante el tribunal fiscal de la federación, cuando se trate de las resoluciones fiscales que terminen contribuciones dos accesorios, ni de la devolución de contribuciones o sean por las autoridades aduaneras.
b) Diagrama del proceso de recurso de revocación.
Resolución sobre:
Liquidación contribuciones
Negativa devoluciones
Materia aduanera
Revocación
Plazo 45
días
Autoridad
Competente
Resolución
Administrativa
Definitiva
c) Modelo de un escrito relativo al recurso de revocación.
TESORERÍA GENERAL DEL ESTADO DE MICHOACÁN.
DIRECCIÓN DE RECAUDACIÓN SUBDEPENDIENTE DE INGRESOS FEDERALES COORDINADOS.
Oficio de liquidación.
__________, con registro federal de contribuyentes no. __________ y registro estatal no. __________, en mi carácter de propietario del giro de __________ establecido en__________, señalando como domicilio el mismo para recibir toda clase de avisos y notificaciones, con todo respeto comparezco y expongo:
Con fundamento en los art. 116, 117, 120 y 121 y demás relativos del C.F.F. en vigor, debo interponer el tiempo y forma el recurso de revocación en contra de la notificación del crédito fiscal contenida en el proveído liquidación con oficio no. __________ de fecha __________ la que me fue notificado el día _________, crédito relativo a la determinación de sanción económica y multa por la cantidad de $ __________ por supuestas violaciones a disposiciones de la ley del impuesto al valor agregado, emitido por la tesorería general del estado de Michoacán, direcciones de la recordación, su dependencia, ingresos federales coordinados, oficina de liquidación.
Procede el presente recurso de revocación en virtud de los agravios que materia fiscal me causa es citado proveído liquidación de acuerdo con los hechos y consideraciones de derecho.
108.- Indique en qué casos la autoridad hacendaria aplica el procedimiento administrativo de ejecución.
Tratándose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecución. El citatorio será siempre par a la espera antes señalada y si la persona citada o su representante legal no esperasen, se practicará la dirigencia con que se encuentre en el domicilio en defecto con un vecino. En caso de estos últimos generacional recibir la notificación, éste será promedio instructivo que si quisiera en lugar visible del dicho domicilio, debiendo el notificado asentaras son de tal circunstancia para dar cuenta al jefe del oficina exactota.
109.- Exprese el objetivo que persigue el embargo precautorio, según el art. 145, segundo párrafo.
Se podrá practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociación del contribuyente, para asegurar el interés fiscal.
110.- Explique sintéticamente, los casos en que se aplica el embargo precautorio, art. 145.
Cuando el contribuyente obstaculice la iniciación de las facultades de comprobación, con el contribuyente desaparezca una existe el riesgo de que oculte sus bienes, con el contribuyente tendría mostrar la contabilidad, cuando los contribuyentes no puedan demostrar que están inscritos en el registro federal de contribuyentes.
111.- Señale las formalidades que debe cubrir el embargo precautorio, art. 145, segundo párrafo.
Se levantará acta circunstanciada en las que preside las circunstancias del embargo, autoridad requerida al obligado para que dentro del término de tres días desvirtúe el monto por el cual se realizó el embargo y el embargo precautorio quedará sin efectos sin autoridad no admite dentro de los plazos 18 meses la resolución a la que determinen créditos fiscales.
112.- Referente al embargo precautorio, indique usted el plazo para que el obligado desvirtúe el monto del embargo precautorio.
Tres días.
113.- Señale el caso en que el embargo precautorio quedará sin efecto,
art. 145 fracción IV cuarto párrafo.
Cuando crédito fiscal no sea exigible pero haya sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio es facultades de comprobación, cuando inicio de esta existe peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su cumplimiento.
114.- Mencione el caso en que el embargo precautorio se considera embargo definitivo, art. 145.
Si dentro de los plazos señalados autoridad determina dos créditos fiscales, el embargo precautorio se convertirá en definitivo y proseguirá el proceso administrativo de ejecución.
115.- Conforme al art. 145 último párrafo del C.F.F., señale los casos en que no se aplica el procedimiento administrativo de ejecución.
En ningún caso se aplicarán los procedimientos administrativos de ejecución para cobrar créditos fiscales derivados de productos.
116.- En relación con las facultades que el art. 145 del C.F.F. concede a las autoridades fiscales, para hacer efectivo un crédito fiscal exigible y el importe de los accesorios legales, en el caso de que los contribuyentes o los responsables fiscales no atiendan los requerimientos, explique en qué consiste su procedimiento.
Las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieran sido cubiertos abran dos dentro de los plazos señalados por la ley, mediante procedimientos administrativos de ejecución.
La autoridad que practique el embargo precautorio llevará acta circunstanciada en el que precise las razones del embargo.
Son aplicables al embargo precautorio que se refiere este artículo y ya previsto en el art. 41 fracción segunda de este código las disposiciones establecidas para el embargo y la intervención en el procedimiento administrativo de ejecución que conforme a su naturaleza le sean aplicables.
117.- Exprese las formalidades que debe cubrir la autoridad para practicar el embargo administrativo, conforme al art. 152 del C.F.F.
El circuito designado por el jefe de la oficina exactora se constituirá en el domicilio del deudor y deberá identificarse ante la persona con que se practicará la dirigencia del requerimiento de pago y embargo de bienes, con intervención de las negociaciones en su caso, cumpliendo las formalidades que se señalan para las notificaciones personales en el art. 137 del C.F.F. De esta diligencia se llevará acta pormenorizada de la que se entregará copia a la persona con la que se entienda la misma. El acto deberá llevar los requisitos a que se refiere el art. 38 de este ordenamiento.
El que caso la dirigencia será con autoridad fiscal.
Si la notificación de crédito fiscal adeudado o del requerimiento en su caso, hizo por el primero dos. La diligencia se entenderá con autoridad municipal o local de la circunscripción de los bienes salvo que el momento de iniciar la dirigencia comparecía de peludo en cuyo caso se entenderá con él.
Como se procederá el caso de actos de inspección y vigilancia se procederá al aseguramiento de los bines o importación debió se manifestada a los subsidios fiscales autorizados por esta siempre que quien practique la inspección está para ello en la orden respectiva.
118.- Exprese las reglas que deben seguir las autoridades, conforme al art. 153 del C.F.F. para la custodia de los bienes embargados y el nombramiento de los depositarios.
Los bienes o negociaciones embargados se dejarán bajo la guarda del poderoso José Carlos 17 necesarios.
Los jefes de las oficinas ejecutoras por su responsabilidad nombrará y remover al libremente a los depositarios si desempeñaran su cargo conforme disposiciones legales.
En los embargos de bienes raíces o de negociaciones, los depositaros tendrán carácter de administradores de inventores con cargo a la caja, según el caso con las facultades y obligaciones señaladas en los art. 165, 166 y 167 de este código.
La responsabilidad de los depositarios cesará con la entrega de los bienes embargados a satisfacción de las autoridades fiscales.
El depositario será designado por el ejecutor cuando no lo hubiese hecho el jefe de la oficina exactora, pudiendo recaer el nombramiento del ejecutor.
119.- Señale el orden que expresa el art. 155 del C.F.F., para el señalamiento de bienes sujetos al embargo administrativo.
La persona con quien se entienda la diligencia de embargo, tendrá derecho a señalar los bienes en que éste se deba trabar, siempre que los mismos sean de fácil realización o venta, sujetándose a la orden siguiente:
I. Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios.
II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y general créditos de inmediato y fácil como a cargo de entidades o dependencias de la federación, estados y licitaciones empresas de reconocida solvencia.
III. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
IV. Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos bienes reportan gravamen real, embargo anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
La persona con quien se entienda la diligencia de embargo podrá designar dos testigos y, si no lo hiciese o al terminar la diligencia los testigos designados se negaran a firmar, así lo hará constar el ejecutor en el acta, sin que tales circunstancias afecten la legalidad del embargo.
120.- Indique los casos en que el ejecutor facultado por el art. 156 del C.F.F. para el señalamiento de los bienes sujetos al embargo, sin observar el orden de ley.
El ejecutor podrá señalar bienes sin sujetarse a la orden establecida en el art. Anterior, cuando el deudor o la persona con quien se entienda la dirigencia:
I. No señale bienes suficientes al juicio del ejecutor o no haya seguido dicho orden al hacer el señalamiento.
II. Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, señale:
a) Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora.
b) Bienes que ya reportan cualquier gravamen real cual con embargo anterior.
c) Bienes de fácil descomposición o deterioro o materias inflamables.
121.- Exponga los bienes que están exceptuados del embargo, conforme al art. 157 del C.F.F.
I. En el derecho cotidiano y los vestidos del deudor y sus familiares.
II. Los muebles de uso indispensable del deudor y sus familiares, no siendo el lujo del ejecutor.
III. Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión, arte y oficio a que se dedica el deudo.
IV. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrá ser objeto de embargo con la negociación en su totalidad si a ella están destinados.
V. Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban usar conforme a las leyes.
VI. Los granos, dientes, éstos no habían sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras.
VII. El derecho de usufructo, pero no los frutos de este.
VIII. Los derechos de uso o de habitación.
IX. El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su inscripción en el registro público de la propiedad.
X. Los sueldos y salarios.
XI. Las pensiones de cualquier tipo.
XII. Los ejidos.
122.- Explique como procederá el ejecutor, conforme a los artículos 162 y 163 del C.F.F., en los casos de impedimento material u oposición al acceso a los locales o domicilios en donde se encuentren bienes embargables.
Art. 162. Si el deudor o cualquier otra persona impidiera materialmente al ejecutor el acceso a domicilio de aquel o al lugar en que se encuentren los bienes, siempre que el caso requiera el ejecutor solicitará el auxilio de la policía para llevar adelante el procedimiento de ejecución.
Art. 163. Si durante el embargo, el presunto con quien se entienda la diligencia no abriere las puertas de las construcciones, edificios o casos señalados para la traba puente presume que existen bienes inmuebles embargables, el ejecutor compre de acuerdo fundado del jefe de lo fácil ejecutora para que ante dos testigos sean rotas las fracturas que fuere necesario, para que depositario tome posesión del inmueble o para que siga adelante la diligencia.
En igual forma procederá el ejecutor cuando la persona con que se entienda la diligencia nombre de los muebles en los que aquel suponga que guarda el dinero, alhajas, objetos de arte u otros bienes embargables. Si no fuera factible romper o forzar las cerraduras el mismo ejecutor trabará embargo en los muebles cerrados y en su contenido, y los señalar y enviarán en depósito a los oficinas exactora, donde serán abiertos en el término de tres días por el deudor o por su representante legal y en caso contrario expertos designados por la propia oficina, los términos del reglamento de este código.
Si no fuera factible romper p forzar las fracturas de cajas, otros objetos unidos a un inmueble o de difícil transportación, ejecutor trabara sobre ellos y su contenido y lo siguiera: para su apertura se seguirá procedimiento establecido en el párrafo anterior.
123.- Indique el fundamento constitucional de la impugnación de las notificaciones.
De acuerdo con el art. 16 de la Constitución Política. “Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles y posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento”.
124.- Respecto a los requisitos que deben contener las notificaciones, señale:
a) Los requisitos generales que deben contener los actos administrativos, art. 38 del C.F.F.
I. Constar por escrito.
II. Señalar la autoridad que lo emite.
III. Estar fundado y motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
IV. Ostentar la firma del funcionamiento competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación.
b) Los requisitos a que se sujetan la práctica de las notificaciones, art. 134 del C.F.F.
Señala que las notificaciones de actos administrativos, se deberán llevar a cabo en forma personal o por correo certificado con acuse de recibo, siempre que se trate de asuntos que puedan ser recurridos; por estrados; por edictos cuando la persona hubiera fallecido y no se conozca el representante de la sucesión o cuando se ignore el domicilio del afectado o hubiese desaparecido o aquél o su representante no se encuentre en territorio nacional, por instructivo cuando las personas afectadas o se representante legal no se encuentre en el domicilio correspondiente y que las personas que se encuentren en el mismo o sus vecinos, se negasen a recibir la documentación de que se trate.
125.- En relación con los requisitos que deben revestir a las notificaciones, exprese:
a) Efectos y formalidades de las notificaciones, señalados en el art. 135 del C.F.F.
Las notificaciones surtirán sus efectos en día hábil siguiente a aquél en que fueron hechas, y al practicarlas deberán proporcionarse al interesado copia del acta administrativa a que se notifique. Cuando notificación delatan directamente las autoridades fiscales, deberán señalados en la fecha en que esta se efectúe recabando nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si éste se niega a una u otra cosa, será contar en el aquel notificación.
b) Lugar para la práctica de las notificaciones, expresado en el art. 136 del C.F.F.
Las notificaciones se podrán hacer las oficinas de sus turistas fiscales, si las personas a quienes debe notificase él se presenten en las mismas.
Notificación en el último domicilio.
También se podrá efectuar en el último domicilio que interesado haya señalado para efectos del registro federal de contribuyentes otro para recibir notificaciones al iniciar alguna instancia por el curso de un procedimiento administrativo, tratándose de las actuaciones relacionadas con el trámite o la resolución de los mismos.
Son legalmente válidas las notificaciones personales.
Toda notificación personal, realizada con quien deba entenderse será legalmente válida aún cuando no se efectúe en el domicilio respectivo por las oficinas de las autoridades fiscales.
126.- Referente con los requisitos que deben observar las notificaciones, explique:
a) Citatorio previo en los procedimientos administrativos, según art. 137 del C.F.F.
Tratarse efectos negativos de procedimientos activos de ejecución será siempre para la espera antes señalada y, si la persona citada o su representante legal despegaren se practicará la diligencia con que se encuentre el domicilio con su efecto con un vecino. En casos de estos últimos se negasen nuevo un mundo a recibir la notificación, éste será por medio de instructivo que se fijará en el lugar visible en un derecho domicilio, debiendo el notificado asentada sobre tal circunstancia para dar cuenta el jefe del oficia exactora.
b) En las practicas de diligencias, días y horas según el art. 13 del C.F.F.
La práctica diligencia por autoridad fiscal deberá efectuarse en días y horas hábiles, tesoros comprendidos entre las 7:30 y las 18 horas. Una diligencia notificación iniciarán horas hábiles podrá concluirse en hora inhábil sin efectuarse su validez tratándose de la verificación de bienes y de mercancías en transporte, se consideran hábiles toso los días del año y las 24 horas del día.
c) Señalamiento de los días hábiles, conforme al art. 12, primer y segundo párrafo del C.F.F.
Los plazos fijados en días no se cuentan los sábados, los domingos y el primero de enero, el 5 de febrero, emitido de marzo, el primero de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la transmisión del poder ejecutivo federal, el 25 de diciembre. Tampoco se contará derechos plazos, nos dicen que tengan vacaciones generales autoridad fiscal general es, excepto concepto entre plazos para la presentación de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en estos casos eso días no consideran hábiles.
No son vacaciones generales en las que otorguen en forma escalonada.
127.- Señale el fundamento legal de la impugnación de las notificaciones, según art. 129 del C.F.F.
Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo fue ilegalmente siempre que se trate de los recurribles conforme a los artículos 117 y 188, se estará a las siguientes reglas:
I. Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnación contra la notificación se hará valer mediante la interposición del recurso administrativo que procede contra dicho acto, en que el manifestará la fecha en que lo conoció.
II. Si el particular niega conocer el acto, manifestará tal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo entre la autoridad fiscal competente para notificar dicho acto. La citada autoridad le dará a conocer el acto junto con la notificación que del mismo se hubiera practicado; para lo cual, el particular señalará en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no hace alguno de los señalamientos mencionados, la autoridad citada dará a conocer el acto y la notificación por estrados.
III. La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiará los agravios expresados contra la notificación, previamente al examen de la impugnación que, en su caso, se haya hecho del acto administrativo.
IV. Si se resuelve que no hubo notificación o que fue ilegal, tendrá al recurrente como sabedor del acto administrativo desde la fecha en que manifestó conocerlo o en que se le dio a conocer en los términos de la fracción II, quedando sin efectos todo lo actuado en base aquélla, y procederá al estudio de la impugnación que, en su caso, hubiese formulado en contra de dicho acto.
128.- Exprese los casos en que procede la impugnación de las notificaciones.
En caso de que las notificaciones no reunieran los requisitos que se refiere el art. 38 del C.F.F. previamente aludido, o bien fuera practicado en un domicilio distinto a aquél que en los términos del art. 19 hubiera sido señalado para oír y recibir toda clase de notificaciones, la misma podrá carecer de validez y por lo tanto, sería susceptible de recurrir en los términos a que previamente se hicieron referencia.
A partir de 1988, el art. 129 establece que en caso de que el contribuyente tuviere conocimiento del acto que se notifica, la impugnación se hará valer a través del recurso que proceda en contra del acto que se trate; es decir, recurso de revocación o demanda de nulidad. Naturalmente que de existir agravios originados por el acto en si, éstos también se esgrimirían en la instancia que proceda.
Continúa el art. 29 estableciendo en su fracción II, que en caso de que el particular desconociera el acto administrativo de que se trate y la notificación fuese practicada ilegalmente, el afectado recurriría a esa situación, interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente para notificar dicho acto, de tal suerte que la propia autoridad en caso de declarar procedente la nulidad de la notificación, repondrá el procedimiento.
129.- Indique el plazo para interponer el medio de defensa.
El particular contará con 45 días hábiles a partir del día siguiente en que la autoridad haya dado a conocer la notificación de referencia.
130.- Señale a la autoridad ante quién se interpone la impugnación de las notificaciones.
El C.F.F. establece que la impugnación de la notificación correspondiente debe efectuarse mediante la interposición del Recurso Administrativo de Revocación contra dicho acto, en el que manifestará la fecha en que lo conoció.
Es decir, la autoridad ante quien habrá de interponerlo, será aquélla competente para resolver el Recurso Administrativo en los términos del párrafo antecedente.
131.- Exprese los requisitos particulares para que se formalice la impugnación a notificaciones.
Deberán satisfacerse los mismos requisitos en el caos de los recursos administrativos, además de fundarse en el art. 129 del C.F.F.
Notificación.- Los requisitos legales y la exigencia de su exacto cumplimiento obedecen a la importancia de las consecuencias que producen.
132.- Indique usted los lineamientos básicos del procesamiento de la impugnación a notificación.
I. Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnación contra la notificación se hará valer mediante la interposición del recurso administrativo que proceda contra dicho acto, en el que manifestará la fecha en que lo conoció.
II. Si el particular niega conocer el acto, manifestará tal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente para notificará dicho acto. La citada autoridad le dará a conocer el acto junto con la notificación que del mismo se hubiera practicado, para lo cual el particular señalará en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no hace alguno de los señalamientos mencionados, la autoridad citada dará a conocer el acto y la notificación por estratos.
III. La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiará los agravios expresados contra la notificación, previamente al examen de la impugnación que, en su caso, se haya hecho del acto administrativo.
IV. Si se resuelve que no hubo notificación o que fue ilegal, tendrá al recurrente como sabedor del acto administrativo desde la fecha en que manifestó conocerlo o en que se le dio a conocer en los términos de la fracción II, quedando sin efectos todo lo actuado en base a aquélla, y procederá al estudio de la impugnación que, en su caso hubiese formulado en contra de dicho acto.
133.- Exprese los medios de defensa ante la resolución adversa a la impugnación a notificaciones.
Procede el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federación.
134.- Exponga la finalidad de la impugnación de las notificaciones practicadas ilegalmente.
Permitir a los contribuyentes interponer los medios de defensa que consideren pertinentes, en contra de las resoluciones que emitan las autoridades fiscales cuando éstas no hayan sido notificadas o lo hayan sido en contravención a las disposiciones legales aplicables.
135.- Indique el diagrama del proceso de impugnación a las notificaciones.
Notificación
Ilegal
(Plazo 45 días)
Instancia / Recurso
Resolución
136.- Exponga un modelo de escrito de la impugnación de las notificaciones.
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO.
ADMINISTRACIÓN LOCAL JURÍDICA DE INGRESOS.
Ref.: Crédito Fiscal No.________
PROMOVENTE: Nombre
RFC:
DOMICILIO FISCAL:
(NOMBRE DE LA PERSONA), en mi carácter de representante legal (NOMBRE DE LA EMPRESA), personalidad que acredito con el testimonio notarial que contiene la Escritura Pública No. ________ pasada ante la fe del Notario Público No. ________ del Distrito Federal, que acompañado en original a este escrito, con domicilio _______________ autorizado en los términos del art. 19 del C.F.F. a los señores ____________, ____________, con el debido respeto comparezco para exponer:
El fundamento en el art. 129, 116, 117, 120, 121 y demás aplicables del C.F.F., vengo a interponer Recurso de Revocación en contra de las actas de requerimiento de pago y embargo que más adelante se señalan como actos impugnados y para tal efecto, procedo a ajustar el presente escrito a lo dispuesto por el art. 122 del C.F.F., en los términos siguientes:
I. ACTO IMPUGNADO.
Constituyen actos impugnados en el presente recurso de revocación, los siguientes:
1. El acta de requerimiento de pago emitida por (AUTORIDAD) el día ______ y notificada a mi representada el día ______ en la que se requiere el pago del crédito fiscal No. ______ por la cantidad de $ ________.
2. El acta de requerimiento de embargo emitida por la misma autoridad señalada en el punto anterior el día ______ y notificada a mi representada el día ______.
II. HECHOS.
PRIMERO.- Con fecha 23 de mayo de 1991 se le notificarán a mi representada las actas de requerimiento de pago y de embargo omitido por el Administrador Local, el 20 de mayo del mismo año, a través de las cuales se requiere el pago de un crédito fiscal a cargo de (Nombre de la empresa) por la cantidad de $________ (Crédito Fiscal) No.________, en virtud de que supuestamente mi mandante no hizo el pago d esa cantidad de los plazos legales establecidos, convirtiéndose en un crédito fiscal exigible.
SEGUNDO.- Manifiesto a esa II. Autoridad que mi mandante desconoce el acto que dio origen a la notificación descrita en el párrafo anterior, toda vez que no le fue notificada a mi representada.
III. PRUEBAS.
1. LAS DOCUMENTALES PÚBLICAS, consistentes en:
a) Actas de requerimiento de pago y de embargo emitidas por el C. Administrador Local el 20 de mayo de _____ y notificadas el 23 de mayo del mismo año en que requiere el pago del crédito fiscal No. ______ por la cantidad de $ ________.
IV. AGRAVIOS.
ÚNICO.- Violación al contenido del art. 134 en relación con el 136 del C.F.F.
Es así que en el presente caso no se notificó a mi representada no cumpliendo con lo señalado en ese art., ni con lo señalado en el art. 136 del mismo ordenamiento que señala el lugar en que dichas notificaciones deben hacerse.
La notificación de la autoridad deja en estado de indefensión a mi representada toda vez que no conoce el acto del que deriva el acta de requerimiento de pago y embargo, y por tanto, no puede interponer el recurso o medio que proceda en su caso.
Por tanto, una vez conocido dicho acto mediante la notificación correspondiente, para lo cual desde ahora se señala como domicilio el siguiente: _____________.
Por lo anteriormente expuesto y fundado, atentamente pido:
PRIMERO.- Tener por presentado este recurso de oposición al procedimiento administrativo de ejecución en legal representación de __________, S.S. de C.V., personalidad que acredito con el testimonio notarial que acompaña.
SEGUNDO.- Tener como domicilio para recibir notificaciones el despacho ubicado en la calle de _______________.
TERCERO.- Tener por autorizados de mi parte, en los términos del art. 19 del C.F.F., las personas que se señalan en el presente recurso.
CUARTO.- Admitir el presente recurso de revocación al igual que las pruebas que se ofrecen y se exhiben al mismo, con el objeto de que sean desahogadas conforme a derecho.
QUINTO.- Se dicte resolución, mediante la cual se revoque la resolución recurrida.
México, D.F., a 23 de enero de _____.
Atentamente,
________________________________________
(Nombre y firma del representante legal).
137.- En relación con las notificaciones efectuadas por las autoridades fiscales.
El Diccionario Jurídico Mexicano, dice que la notificación es un medio de comunicación procesal, y que De Pina Milán lo define como "el acto mediante el cual, de acuerdo con las formalidades legales preestablecidas, se hace saber una resolución judicial o administrativa a la persona a la que se reconoce como interesado en su conocimiento o se le requiere pára que cumpla un acto procesal".3
En resumen la notificación es el acto mediante el cual una autoridad . hace del conocimiento de los interesados, O cualquier persona una resolución administrativa, a efecto de que esté en posibilidades de cumplirla o de impugnarla.
En materia fiscal las notificaciones tienen una gran importancia, que desde el momento en que se realizan, el acto que se comunica produce sus efectos. Existen varias clases de notificaciones, como son:
. Citación. Es una notificación con señalamiento de sitio, día y hora
en que debe comparecer el interesado.
. Emplazamiento. Es la notificación que se hace para comparecer dentro de un término, que se señala y cuenta desde el momento de la notificación.
. Requerimiento. Es un acto que se hace a alguna persona para que entregue alguna cosa.
La abdicación conforme al código fiscal de la federación
De acuerdo con los arts. 134 a 137 del Código Fiscal de la Federación, las notificaciones se clasifican de la siguiente manera:
. Personales. Éstas se hacen personalmente con el interesado o con Sll representante legal cuando se trata de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos. También son notificaciones personales las que se hacen en las oficinas de las autoridades, si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas.
Las notificaciones personales, por medio de notificador, fuera de las oficinas fiscales, deben hacerse en el último domicilio que el intere-. sado señaló para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiere designado otro para recibir notificaciones al
iniciar una instancia o en el curso de un procedimiento administrativo. En este caso, si el notificador no encuentra a quien dcba notificar le dejará citatorio en el domicilio, ya sea para que lo espere a una hora fija del día hábil siguiente o para que acuda a notificarse en las oficinas de las autoridades, dentro del plazo de seis días; ésta fue una reforma que se introdujo al Código Fiscal en 1981.
Debe señalarsc. que cualquier notificación personal realizada con quien deba entenderse será legal, aun en los casos en que no se efectúe en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades
fiscales.
. Por correo certificado. Las notificaciones que deban hacerse de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos o actos administrativos que puedan ser recurridos, pueden notificarsc personalmente, como quedó dicho, pero también pueden ser notificados por correo certificado con acuse de recibo.
En estos casos basta que se entregue la notificación en las oficia lías de partes de las oficinas privadas o públicas o al empleado encargado de recibirla y que éste firme la tarjeta de acuse de recibo, para que se considere correcta la notificación.
. Por correo ordinario o telegrama. Esta forma de notificación se lleva a cabo cuando se notifican actos distintos de los señalados anteriormente, basta con que las autoridades las envíen en Robre cernido en correo ordinario.
. Por estrados. Este tipo de notificación sólo procede en los casos que señalen las leyes fiscales y el Código Fiscal de la Federación, y se hace fijar, durante cinco días, el documento que se pretende notificar en un sitio abierto, y al público, en las oficinas de la autoridad que efectúe la notificación. En estos casos se tiene como fecha de notificación la del sexto día a aquel en que se hubiere fijado el documento.
. Por edictos. Éstas se llevan a cabo únicamente cuando la persona a quien deba notificarse ha fallecido y no se conozca al representante de 11\ sucesión o hubiera desaparecido, se ignore su domicilio, o que éste y el de su representante no se encuentren en territorio nacional.
. Por instructivos. Esta forma de notificación sólo se lleva a cabo si se trata de actos relativos al procedimiento de ejecución, y el citatorio será siempre para la espera en el día y hora señalada; si la persona citada o su representante no esperaran, se practicaran la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o, en su defecto, con un vecino, si éstos se niegan a recibir la notificación, se hará por medio de instructivo que se fijará en lugar de dicho domicilio, y el notificador debe asentar en su acta esta circunstancia.
Formalidades para realizar notificaciones
Si se trata de notificaciones personales, el notificador debe levantar un acta en la que haga. constar que se constituyo en el domicilio correcto, así como cerciorarse si la persona a quien se va a notificar efectivamente es ella o su representante legal, si estuvieren presentes; si no lo estuvieran, debe consignar que deja un citatorio para que lo esperen el día siguiente hábil a determinada hora; si no lo esperasen, debe hacer constar esa circunstancia y llevar a cabo la diligencia como 10 ordena la Ley, asentándolo así en el acta. Asentar, en su caso, que notificó debidamente al interesado o a su representante legal, entregándole el acta o resolución notificada.
Respecto de las notificaciones por correo certificado, como ya se dijo, basta con dejar la pieza postrar en las oficia lías de partes de las oficinas privadas o públicas, o con los emploado8 que deban recibirlas, firmando la tarjeta de acuse de recibo.
En el caso de las notificaciones por correo o telegrama, la única formalidad que debe seguirse es cerciorarse que el domicilio donde se envíe la notificación, sea el correcto y que no se trate de actos que deban notificarse personalmente o por correo certificado.
Las notificaciones por estrados requieren, como formalidad. que ¡;;c lleven a cabo en lugares abiertos al público, en las oficinas que efectúan la notificación.
Las notificaciones por edictos requieren la formalidad de que se lleven a cabo mediante publicaciones. de tres días consecutivos, en el Diario Oficial de In Federación y en uno de los periódicos de mayor circulación en la República, y debe contener un resumen de los actos que se notifican.
Las formalidades que deben llenar las notificaciones por instructivos se consignan en el párrafo segundo del arto 137 del Código Fiscal de la Federación, analizadas en párrafos anteriores.
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